ЛИСТ 04.02.2010 N 1104/6/17-0716 Щодо пiльг з оподаткування доходiв фiзичних осiб - учасникiв бойових дiй на територiї iнших країн

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
04.02.2010 N 1104/6/17-0716

Щодо пiльг
з оподаткування доходiв
фiзичних осiб - учасникiв бойових дiй
на територiї iнших країн

Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист щодо пiльг з оподаткування доходiв фiзичних осiб - учасникiв бойових дiй на територiї iнших країн i в межах своєї компетенцiї повiдомляє.

Згiдно iз ст. 1 Закону України вiд 25.06.91 N 1251 "Про систему оподаткування" (далi - Закон N 1251) ставки, механiзм справляння податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком особливих видiв мита та збору у виглядi цiльової надбавки до дiючого тарифу на електричну та теплову енергiю, збору у виглядi цiльової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачiв усiх форм власностi, i пiльги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змiнюватися iншими законами України, крiм законiв про оподаткування.

Дану норму Закону ( 1251-12 ) пiдтверджено рiшенням Конституцiйного Суду України вiд 5 квiтня 2001 р. у справi N 1-16/2001 за конституцiйним поданням Президента України щодо вiдповiдностi Конституцiї України (конституцiйностi) Закону України "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України" (справа про податки).

Вiдповiдно, в преамбулi Закону України вiд 22.10.93 N 3551-XII "Про статус ветеранiв вiйни, гарантiї їх соцiального захисту" (далi - Закон N 3551) (в редакцiї Закону України вiд 22.12.95 N 488/95-ВР "Про внесення змiн i доповнень до Закону України "Про статус ветеранiв вiйни, гарантiї їх соцiального захисту", на який Ви посилаєтесь у листi) зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранiв вiйни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспiльствi шанобливого ставлення до них. Тобто цей Закон не є законом про оподаткування i не може встановлювати пiльги щодо оподаткування.

Порядок оподаткування доходiв фiзичних осiб з 1 сiчня 2004 року регулюється прийнятим 22.05.2003 Верховною Радою України Законом України за N 889 "Про податок з доходiв фiзичних осiб" (далi - Закон N 889), згiдно з п. 22.2 ст. 22 якого, у разi, якщо норми iнших законiв чи iнших законодавчих актiв, що мiстять правила оподаткування доходiв (прибуткiв) фiзичних осiб, суперечать нормам цього Закону, прiоритет мають норми цього Закону, а згiдно з п. 22.11 цiєї статтi iншi неподатковi закони, в т. ч. i Закон України "Про статус ветеранiв вiйни, гарантiї їх соцiального захисту" ( 3551-12 ), повиннi бути приведенi у вiдповiднiсть до цього Закону у частинi оподаткування i звiльнення вiд сплати цього податку.

Пiльгове оподаткування доходiв фiзичних осiб передбачено Законом N 889 лише шляхом надання податкової соцiальної пiльги.

Вiдповiдно до п. 6.1 ст. 6 Закону N 889 платник податку має право на зменшення суми загального мiсячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на територiї України вiд одного працедавця у виглядi заробiтної плати (якщо її розмiр не перевищує суми, яка дорiвнює сумi мiсячного прожиткового мiнiмуму, дiючого для працездатної особи на 1 сiчня звiтного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. (у 2010 роцi - 1220 грн.) на суму податкової соцiальної пiльги у розмiрах, встановлених пп. 6.1.1 - 6.1.3 цього пункту, в залежностi вiд категорiї платника податку.

Так, з урахуванням розмiру мiнiмальної заробiтної плати на 1 сiчня 2009 року (869 грн. на мiсяць) та прикiнцевих положень Закону ( 889-15 ), у поточному роцi для всiх платникiв податку, чий розмiр заробiтної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соцiальна пiльга становить 434,50 грн. (869 грн. х 50%).

Платники податку, якi належать до учасникiв бойових дiй на територiях iнших країн, в Законi ( 889-15 ) не зазначенi як окрема пiльгова категорiя, однак при додержаннi установленого рiвня нарахованої заробiтної плати мають право на застосування податкової соцiальної пiльги в розмiрi 434,50 грн. на мiсяць, а якщо на такого платника поширюються ще й положення пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону N 889, зокрема, якщо такий платник податку є iнвалiдом I або II групи - у розмiрi 651,75 грн. на мiсяць (434,50 грн. х 150%).

Визначення поняття "заробiтна плата" наведено у абзацi третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889.

У разi перевищення мiсячної заробiтної плати понад встановлений розмiр, питання щодо надання податкової соцiальної пiльги не розглядається, незалежно вiд категорiї платника податку.

До доходiв, вiдмiнних вiд заробiтної плати, застосування податкової соцiальної пiльги будь-якiй пiльговiй категорiї платникiв Законом ( 889-15 ) не передбачено.

Також зазначаємо, що ст. 8 Конституцiї України ( 254к/96-ВР ) передбачено, що закони та iншi нормативно-правовi акти приймаються на основi Конституцiї України i повиннi вiдповiдати їй. Закон N 889 було прийнято Верховною Радою України вiдповiдно до повноважень, наданих їй п. 3 ст. 85 Конституцiї України.

У Роздiлi II Конституцiї України ( 254к/96-ВР ) зазначенi права, свободи та обов'язки людини i громадянина. Так, згiдно iз ст. 22 Конституцiї України права i свободи людини i громадянина, закрiпленi цiєю Конституцiєю, не є вичерпними.

Конституцiйнi права i свободи гарантуються i не можуть бути скасованi.

При прийняттi нових законiв або внесеннi змiн до чинних законiв не допускається звуження змiсту та обсягу iснуючих прав i свобод.

Поряд з цим, згiдно iз ст. 67 Конституцiї України ( 254к/96-ВР ) кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку i в розмiрах, встановлених законом.

У зв'язку з цим, Закон N 889 нiяким чином не звузив права i свободи громадян, а лише запровадив новий порядок виконання ними свого конституцiйного обов'язку щодо сплати податку з одержуваних доходiв, який припиняється iз сплатою податку або його скасуванням (п. 4 ст. 9 Закону N 1251).

Крiм того, ст. 46 Конституцiї України ( 254к/96-ВР ) передбачає право громадян на соцiальний захист. Зазначена стаття також установлює порядок реалiзацiї права на соцiальний захист шляхом забезпечення громадян у разi повної, часткової або тимчасової втрати працездатностi, втрати годувальника, безробiття з незалежних вiд них обставин, а також у старостi та в iнших випадках, передбачених законом.

Право на соцiальний захист не може включати право на пiльгу щодо оподаткування, оскiльки така пiльга не може гарантуватися загальнообов'язковим державним соцiальним страхуванням за рахунок страхових внескiв громадян, пiдприємств, установ i органiзацiй, а також бюджетних та iнших джерел соцiального забезпечення; створенням мережi державних, комунальних, приватних закладiв для догляду за непрацездатними.

Органи законодавчої, виконавчої та судової влади здiйснюють свої повноваження у встановлених Конституцiєю України ( 254к/96-ВР ) межах i вiдповiдно до законiв України.

Посадовi особи органiв державної влади згiдно iз ст. 19 Конституцiї України ( 254к/96-ВР ) зобов'язанi дiяти лише на пiдставi, в межах повноважень та у спосiб, що передбаченi Конституцiєю та законами України.

Враховуючи обсяг прав i повноважень, якими надiлена ДПА України як центральний орган виконавчої влади, до її компетенцiї не входить вирiшення питання надання додаткових (не передбачених чинним податковим законодавством) пiльг по сплатi податкiв.

Поставлене питання можливо вирiшити виключно шляхом внесення змiн до законодавства.

Щодо пiльг по сплатi податку з транспортних засобiв та земельного податку повiдомляємо, вiдповiдно до ст. 12 Закону України вiд 03.07.92 N 2535 "Про плату за землю" не справляється плата за земельнi дiлянки, в межах граничних норм, встановлених Земельним кодексом України ( 2768-14 ) (ст. 121), зокрема, з осiб, якi користуються пiльгами вiдповiдно до Закону N 3551.

Вiдповiдно до ст. 4 Закону України вiд 11.12.91 N 1963 "Про податок з власникiв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв" вiд сплати цього податку звiльняються фiзичнi особи, зазначенi у статтях 4 - 11 Закону N 3551 щодо одного легкового автомобiля (мотоколяски) з об'ємом цилiндрiв двигуна до 2500 куб. см або одного мотоцикла з об'ємом цилiндрiв двигуна до 750 куб. см чи одного човна моторного або катера (крiм спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м.

Крiм того, громадяни, у власностi яких знаходяться легковi автомобiлi (код 8703), з об'ємом цилiндрiв двигуна до 2500 куб. см, взятi на облiк в Українi до 1990 року включно та вантажнi автомобiлi (код 8704) з об'ємом цилiндрiв двигуна до 6001 куб. см до 1990 року випуску включно, звiльняються вiд сплати податку на 50 вiдсоткiв щодо одного з зазначених автомобiлiв.

Пiльги, визначенi ст. 4 вказаного Закону ( 1963-12 ), не поширюються на транспортнi засоби, якi вперше реєструються в Українi, крiм легкових автомобiлiв для iнвалiдiв (код 8703) з об'ємом цилiндрiв двигуна до 2500 куб. см, що придбанi за рахунок коштiв державного чи мiсцевих бюджетiв та безоплатно переданi iнвалiдам вiдповiдно до законодавства України.

Заступник Голови ДПА України С.Лекарь