ЛИСТ 10.06.2010 N 3606/г/17-0714 Щодо пiльг з оподаткування доходiв фiзичних осiб, якi є iнвалiдами з дитинства II групи

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
10.06.2010 N 3606/г/17-0714

Щодо пiльг з оподаткування доходiв фiзичних осiб,
якi є iнвалiдами з дитинства II групи

Державна податкова адмiнiстрацiя України, керуючись Законом України "Про звернення громадян" вiд 02.10.96 р. N 393/96-ВР, розглянула лист <...>, який надiйшов з Мiнiстерства працi та соцiальної полiтики України, щодо пiльг з оподаткування доходiв фiзичних осiб, якi є iнвалiдами з дитинства II групи, i повiдомляє.

Порядок оподаткування доходiв фiзичних осiб регулюється прийнятим Верховною Радою України 22.05.2003 р. Законом України за N 889 "Про податок з доходiв фiзичних осiб" (далi - Закон), який передбачає надання пiльги всiм громадянам (незалежно вiд розмiру одержаного доходу) - у виглядi невключення до об'єкту оподаткування окремих видiв доходiв, а для малозабезпечених платникiв - ще й у виглядi податкової соцiальної пiльги.

Так, у будь-якої особи незалежно вiд рiвня її доходiв та належностi до будь-якої категорiї, не пiдлягають оподаткуванню суми державної матерiальної та соцiальної допомоги у виглядi адресних виплат коштiв та надання соцiальних послуг вiдповiдно до закону, житлових та iнших субсидiй або дотацiй, компенсацiй, винагород та страхових виплат, якi отримуються платником податку вiдповiдно з бюджетiв та фондiв загальнообов'язкового державного соцiального страхування згiдно iз законом (пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону) ( 889-15 ).

Податкова соцiальна пiльга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звiтного податкового мiсяця як заробiтна плата виключно за одним мiсцем його нарахування (виплати).

Поняття "заробiтна плата" наведено у п. 1.3 "д" ст. 1 Закон ( 889-15 ), згiдно з яким "заробiтна плата" - це доходи, нарахованi (виплаченi, наданi) внаслiдок здiйснення платником податку трудової дiяльностi на територiї України, вiд працедавця, незалежно вiд того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом, а також iншi заохочувальнi та компенсацiйнi виплати або iншi виплати та винагороди, якi виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з вiдносинами трудового найму згiдно iз законом (абзац третiй п. 1.1 ст. 1 Закону) ( 889-15 ).

Вiдповiдно до ст. 6 Закону ( 889-15 ) ця пiльга встановлюється в залежностi вiд категорiй платникiв у розмiрах 100, 150 та 200 вiдсоткiв вiд мiнiмальної заробiтної плати та застосовується до нарахованого мiсячного доходу платника податку у виглядi заробiтної плати у разi, якщо її розмiр не перевищує суми мiсячного прожиткового мiнiмуму для працездатної особи, встановленої на 1 сiчня звiтного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто, у поточному роцi розмiр заробiтної плати, що дає право на податкову соцiальну пiльгу, становить 1220 грн. на мiсяць (869 грн. х 1,4).

З урахуванням розмiру мiнiмальної заробiтної плати на 1 сiчня 2010 року (869 грн. на мiсяць) та Прикiнцевих положень Закону ( 889-15 ), у поточному роцi розмiр податкової соцiальної пiльги для всiх платникiв податку, чий розмiр заробiтної плати не перевищує вказану вище суму, становить 434,50 грн. (869 грн. х 50%) (пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону) ( 889-15 ).

Вiдповiдно до пп. 6.1.2 "є" п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ) iнвалiди I або II групи, у тому числi з дитинства, мають право на пiдвищений розмiр податкової соцiальної пiльги (150 вiдсоткiв), що у 2010 роцi становить 651,75 грн. на мiсяць (434,50 грн. х 150%), при умовi додержання вимог щодо неперевищення вказаного розмiру заробiтної плати.

Пiдпунктом 6.4.1 пункту 6.4 статтi 6 Закону ( 889-15 ) передбачено, що платник податку, який має право на застосування податкової соцiальної пiльги, бiльшої, нiж передбачена пп. 6.1.1 п. 6.1 цiєї статтi, зазначає про таке право у заявi про застосування пiльги та додає вiдповiднi пiдтверджуючi документи за формою, визначеною центральним податковим органом.

Податкова соцiальна пiльга починає застосовуватися з податкового перiоду (мiсяця), у якому одержано таку заяву та пiдтверднi документи, перелiк яких затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України "Про затвердження Порядку надання документiв та їх складу при застосуваннi податкової соцiальної пiльги" вiд 26.12.2003 р. N 2035.

До доходiв, вiдмiнних вiд заробiтної плати, застосування податкової соцiальної пiльги будь-якiй пiльговiй категорiї платникiв Законом ( 889-15 ) не передбачено.

Заступник Голови С.Лекарь