О налогообложении взноса имущества в уставный фонд юридического лица

Вопрос налогообложения стоимости имущества физического лица, которое вносится им в уставный фонд юридического лица — резидента в обмен на эмитированные корпоративные права, обсуждается на протяжении довольно длительного времени. ГНАУ в письмах от 27.10.2008 № 15979/5/17-0716 и от 30.01.2009 № 36/4/17-0713 инвестирование физическим лицом в уставный фонд хозяйственного общества движимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, рассматривает как операцию мены: один плательщик налога (физическое лицо) меняет имущество на корпоративные права другого плательщика (юридического лица). А поскольку при операциях мены каждая из сторон является продавцом того товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен, то происходит купля-продажа. Соответственно и вывод ГНАУ был следующий: операция по инвестированию имущества в уставный фонд является отчуждением такого имущества, доход от отчуждения (продажи) должен облагаться налогом, и налоговым агентом в этом случае является предприятие, в уставный фонд которого вносится имущество.

Комитет ВР Украины по вопросам налоговой и таможенной политики придерживается иного мнения. Он отмечает, что взнос физического лица в виде имущества, находящегося в его собственности, в уставный фонд юридического лица — резидента является приобретением таким физическим лицом права собственности на долю в уставном фонде такого юридического лица, т. е. является расходами, понесенными в связи с приобретением инвестиционного актива, и не является доходом в понимании норм пункта 1.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 № 889. К тому же такая операция не относится к операциям по купле-продаже имущества.

КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ

ЛИСТ

від 15.10.2009 р. N 04-27/936

У Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики надходять звернення з питань застосування норм Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» при здійсненні операцій з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані корпоративні права. У зв'язку із зазначеним Комітет повідомляє таке.

Згідно з нормами підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон N 889) операції з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права вважаються придбанням інвестиційного активу.

Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами, а позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу (з урахуванням норм пп. 9.6.4 вказаного пункту), є інвестиційним прибутком (пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889), що є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (пп. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889) при здійсненні платником податку зазначеної операції.

За наслідками звітного року до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (пп. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889). Фінансові результати операцій з інвестиційними активами (пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889) обліковуються платником податку самостійно та окремо від інших доходів і витрат.

Враховуючи викладене, згідно з прямими нормами Закону N 889 вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у власності такої особи) до статутного фонду юридичної особи - резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 статті 1 Закону та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону N 889.

Голова С. Терьохін

Еженедельник "Главбух"

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!