ЛИСТ 14.07.2010 N 14009/7/15-0417 Про вiдображення збиткового результату у складi валових витрат у 2010 роцi

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
14.07.2010 N 14009/7/15-0417

Про вiдображення збиткового
результату у складi валових
витрат у 2010 роцi

Державна податкова адмiнiстрацiя України звертає увагу на змiну порядку включення до складу валових витрат вiд'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у 2010 роцi у зв'язку з прийняттям Закону України вiд 20.05.10 р. N 2275-VI "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України" (далi - Закон N 2275-VI) та зобов'язує забезпечити належний контроль за станом декларування податку на прибуток з урахуванням зазначених змiн.

Вiдповiдно до пункту 22.4 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) (в редакцiї Закону N 2275-VI) (далi - Закон) у 2010 роцi у складi валових витрат платника податку враховується 20 вiдсоткiв суми вiд'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 сiчня 2010 року.

Згiдно з п. 1 роздiлу II Прикiнцевих положень Закону N 2275-VI п. 9 роздiлу I цього Закону (змiни до Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств") ( 334/94-ВР ) набирає чинностi з початку наступного звiтного (податкового) перiоду, за перiодом, на який припадає набрання чинностi цим Законом.

Оскiльки Закон N 2275-VI набув чинностi 16.06.10 р. (офiцiйне опублiкування - "Голос України", 2010, N 109, вiд 16.06.10 р.), порядок врахування вiд'ємного значення об'єкта оподаткування, визначений п. 22.4 Закону застосовується з початку наступного звiтного (податкового) перiоду, тобто за пiдсумками 9 мiсяцiв 2010 року.

При цьому абзацом другим п. 16.4 Закону встановлено, що платники податку у строки, визначенi законом, подають до податкового органу податкову декларацiю про прибуток за звiтний перiод, розраховану наростаючим пiдсумком з урахуванням вiд'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових перiодiв у разi його наявностi вiдповiдно до пункту 6.1 статтi 6 цього Закону.

Наприклад, пiдприємство - платник податку на прибуток - протягом перших трьох календарних кварталiв 2010 року щокварталу отримує прибуток у сумi 40 тис.грн. Вiд'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 сiчня 2010 року -100 тис.грн.

За зазначених умов показник рядка 08 декларацiй за податковi перiоди поточного року складе вiдповiдно:

- за I квартал об'єкт оподаткування має вiд'ємне значення - 60 тис.грн. (40-100);

- за пiврiччя об'єкт оподаткування має вiд'ємне значення - 20 тис.грн. (80-100);

- за три квартали об'єкт оподаткування має додатне значення +100 тис.грн. (120-20), де 120 - сума отриманого прибутку за три квартали та 20 - сума вiд'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 сiчня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п. 22.4 Закону у розмiрi 20 вiдсоткiв.

Тобто за пiдсумками 9 мiсяцiв 2010 року сума податку до сплати складе 100 х 25 вiдс. = 25 (тис. гривень).

Одночасно повiдомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону, також застосовуватиметься до самостiйно виявлених помилок за результатами минулих рокiв, у випадку якщо такi помилки впливатимуть на збiльшення вiд'ємного значення, накопиченого станом на 01.01.10 р. (р. 8 декларацiї з податку на прибуток за 2009 рiк).

Оскiльки питання вiднесення платниками податку у 2010 роцi до складу валових витрат збиткiв, отриманих за пiдсумками 2009 року, потребує посиленої уваги, зобов'язую Голiв державних податкових адмiнiстрацiй в АР Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi:

- створити робочi групи по вiдпрацюванню пiдприємств, якi за пiдсумками попереднього року допустили вiд'ємне значення об'єкта оподаткування, забезпечити iнвентаризацiю збиткових результатiв;

- визначити ризиковi пiдприємства (якi з метою приховування збиткiв виправляють помилки за попереднi роки) та вжити до них контрольно-перевiрочнi заходи;

- забезпечити належне опрацювання матерiалiв документальних перевiрок збиткових пiдприємств, особливо тих, яким за результатами перевiрки зменшено вiд'ємне значення об'єкта оподаткування;

- визначити резерви з податку на прибуток за рахунок здiйсненого перерахунку вiд'ємного значення об'єкта оподаткування у складi валових витрат та встановити контроль за правильнiстю декларування таких витрат пiсля їх перерахунку у декларацiї з податку на прибуток за 9 мiсяцiв 2010 року;

- з метою упередження ненавмисних порушень провести належну роз'яснювальну роботу серед платникiв податкiв з питання обмеження обсягiв збиткового результату для їх включення до складу валових витрат у поточному роцi, а також вжити необхiднi роз'яснювальнi заходи для добровiльного пiдвищення суб'єктами господарювання рiвня податкової вiддачi та збiльшення сплати ними платежiв до бюджету.

Крiм того, забезпечити контроль за перевiрками податкової звiтностi з податку на прибуток з використанням подвiйної системи для забезпечення своєчасного, ефективного та повного їх проведення на усiх етапах, вчасного реагування на будь-якi порушення платниками податкового законодавства або можливi ризики в оподаткуваннi (наказ ДПА України вiд 24.12.09 р. N 726).

Заступник Голови О.Любченко