ЛИСТ 22.03.2010 N 3093/5/17-0716 Про оподаткування вартостi безоплатного забезпечення помешканням та пiльгового харчування сезонних працiвникiв дитячих закладiв оздоровлення та вiдпочинку
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.03.2010 N 3093/5/17-0716
Про оподаткування вартостi безоплатного
забезпечення помешканням та пiльгового харчування
сезонних працiвникiв дитячих закладiв
оздоровлення та вiдпочинку
<...>
У пунктi 9 статтi 32 Закону України вiд 21.05.2009 р. N 1401-VI <...> зазначено, що враховуючи специфiку роботи дитячого закладу оздоровлення та вiдпочинку, яка вимагає цiлодобової присутностi працiвникiв на територiї закладу, вартiсть безоплатного забезпечення їх помешканням та пiльговим харчуванням не включається до доходу громадян i не пiдлягає оподаткуванню податком з доходiв фiзичних осiб.
Водночас Законом України вiд 22.05.2003 р. N 889-IV <...> (далi - Закон N 889) визначено, якщо норми iнших законiв чи iнших законодавчих актiв, що мiстять правила оподаткування доходiв (прибуткiв) фiзичних осiб, суперечать нормам цього Закону, прiоритет мають норми цього Закону (пункт 22.2 ст. 22 Закону N 889).
Що стосується оподаткування вартостi безоплатного забезпечення помешканням сезонних працiвникiв дитячих закладiв оздоровлення та вiдпочинку, то вiдповiдно до пiдпункту 4.2.9 "а" пункту 4.2 статтi 4 Закону N 889 до складу загального мiсячного або рiчного оподатковуваного доходу платника податку включається дохiд, отриманий платником податку вiд його працедавця у виглядi вартостi використання житла, iнших об'єктiв матерiального або нематерiального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функцiї чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або вiдповiдно до закону, у встановлених ними межах, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток пiдприємств.
Згiдно з пунктом 1.17 статтi 1 Закону N 889 працедавець - юридична особа (її фiлiя, вiддiлення, iнший вiдокремлений пiдроздiл чи її представництво) або фiзична особа - суб'єкт пiдприємницької дiяльностi (включаючи самозайнятих осiб), яка укладає трудовi договори (контракти) з найманими особами та несе обов'язки iз сплати їм заробiтної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку до бюджету, нарахувань на фонд оплати працi, iншi обов'язки, передбаченi законами.
Щодо питання оподаткування вартостi пiльгового харчування сезонних працiвникiв дитячих закладiв оздоровлення та вiдпочинку, то пiдпунктом 4.2.9 "б" пункту 4.2 статтi 4 Закону N 889 встановлено, що до складу загального мiсячного або рiчного оподатковуваного доходу платника податку включається вартiсть майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крiм випадкiв, визначених у пiдпунктi 5.4.1 пункту 5.4 статтi 5 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ).
Пiдпунктом 5.4.1 пунктом 5.4 статтi 5 Закону "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працiвникiв спецiальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхiднi для виконання професiйних обов'язкiв, а також продуктами спецiального харчування за перелiком, що встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України.
У пунктi 6 Перелiку заходiв та засобiв з охорони працi, витрати на здiйснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27 червня 2003 р. N 994, зазначено, що до таких витрат включаються витрати на надання працiвникам, зайнятим на роботах iз шкiдливими умовами працi, спецiального харчування, молока чи рiвноцiнних харчових продуктiв, а також газованої солоної води.
У випадках надання харчування, вiдмiнного вiд передбаченого пiдпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статтi 5 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ), його вартiсть є додатковим благом i пiдлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною у пунктi 7.1 статтi 7 Закону N 889 (15%).
Заступник Голови С.Лекарь
<...>
У пунктi 9 статтi 32 Закону України вiд 21.05.2009 р. N 1401-VI <...> зазначено, що враховуючи специфiку роботи дитячого закладу оздоровлення та вiдпочинку, яка вимагає цiлодобової присутностi працiвникiв на територiї закладу, вартiсть безоплатного забезпечення їх помешканням та пiльговим харчуванням не включається до доходу громадян i не пiдлягає оподаткуванню податком з доходiв фiзичних осiб.
Водночас Законом України вiд 22.05.2003 р. N 889-IV <...> (далi - Закон N 889) визначено, якщо норми iнших законiв чи iнших законодавчих актiв, що мiстять правила оподаткування доходiв (прибуткiв) фiзичних осiб, суперечать нормам цього Закону, прiоритет мають норми цього Закону (пункт 22.2 ст. 22 Закону N 889).
Що стосується оподаткування вартостi безоплатного забезпечення помешканням сезонних працiвникiв дитячих закладiв оздоровлення та вiдпочинку, то вiдповiдно до пiдпункту 4.2.9 "а" пункту 4.2 статтi 4 Закону N 889 до складу загального мiсячного або рiчного оподатковуваного доходу платника податку включається дохiд, отриманий платником податку вiд його працедавця у виглядi вартостi використання житла, iнших об'єктiв матерiального або нематерiального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функцiї чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або вiдповiдно до закону, у встановлених ними межах, наданих платнику податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток пiдприємств.
Згiдно з пунктом 1.17 статтi 1 Закону N 889 працедавець - юридична особа (її фiлiя, вiддiлення, iнший вiдокремлений пiдроздiл чи її представництво) або фiзична особа - суб'єкт пiдприємницької дiяльностi (включаючи самозайнятих осiб), яка укладає трудовi договори (контракти) з найманими особами та несе обов'язки iз сплати їм заробiтної плати, а також нарахування, утримання та сплати цього податку до бюджету, нарахувань на фонд оплати працi, iншi обов'язки, передбаченi законами.
Щодо питання оподаткування вартостi пiльгового харчування сезонних працiвникiв дитячих закладiв оздоровлення та вiдпочинку, то пiдпунктом 4.2.9 "б" пункту 4.2 статтi 4 Закону N 889 встановлено, що до складу загального мiсячного або рiчного оподатковуваного доходу платника податку включається вартiсть майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крiм випадкiв, визначених у пiдпунктi 5.4.1 пункту 5.4 статтi 5 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ).
Пiдпунктом 5.4.1 пунктом 5.4 статтi 5 Закону "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працiвникiв спецiальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхiднi для виконання професiйних обов'язкiв, а також продуктами спецiального харчування за перелiком, що встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України.
У пунктi 6 Перелiку заходiв та засобiв з охорони працi, витрати на здiйснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27 червня 2003 р. N 994, зазначено, що до таких витрат включаються витрати на надання працiвникам, зайнятим на роботах iз шкiдливими умовами працi, спецiального харчування, молока чи рiвноцiнних харчових продуктiв, а також газованої солоної води.
У випадках надання харчування, вiдмiнного вiд передбаченого пiдпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статтi 5 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ), його вартiсть є додатковим благом i пiдлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною у пунктi 7.1 статтi 7 Закону N 889 (15%).
Заступник Голови С.Лекарь
