О льготах по налогообложению доходов физических лиц, являющихся многодетными родителями
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
20.04.2010 N 3815/6/17-0716
Державна податкова адміністрація України, керуючись Законом України від 02.10.92 р. "Про інформацію" розглянула лист <...> щодо пільг з оподаткування доходів фізичних осіб, які є багатодітними батьками, і в межах своєї компетенції повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється прийнятим Верховною Радою України 22.05.2003 р. Законом України за "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Пільгове оподаткування доходів фізичних осіб передбачено шляхом надання податкової соціальної пільги (ст. 6), яка застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (визначення поняття якої надано у абзаці третьому п. 1.1 та п. 1.3 "д" ст. ) виключно за одним місцем її нарахування (виплати).
Відповідно до вказаної статті ця пільга встановлюється в залежності від категорій платників у розмірах 100, 150 та 200 відсотків від мінімальної заробітної плати та застосовується до нарахованого місячного доходу платника податку у вигляді заробітної плати у разі, якщо її розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто, у 2010 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить 1220 грн. на місяць (869 грн. х 1,4).
Так, з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2010 року (869 грн. на місяць) та Прикінцевих положень , у поточному році для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує вказану вище суму, податкова соціальна пільга становить 434,50 грн. на місяць (869 грн. х 50%) (пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. ) .
При цьому повідомляємо, що з метою посилення соціального захисту багатодітних сімей, поліпшення їх державної підтримки, створення більш сприятливих умов для виховання дітей у таких сім'ях Верховною Радою України 19.05.2009 р. прийнято Закон України за "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань соціального захисту багатодітних сімей", яким внесено зміни, зокрема, до ст. , згідно з якими, особи, які мають та виховують трьох чи більше дітей віком до 18 років, при додержанні установленого рівня заробітної плати, з 1 січня 2010 року мають право на застосування 200% податкової соціальної пільги у розрахунку на кожну таку дитину (пп. 6.1.3 "е" п. 6.1 ст. 6), що у 2010 році складає 869 грн. на місяць (434,50 грн. х 200%).
Крім того, у кожного з таких платників податку - багатодітних батьків зберігається право на одержання 200% податкової соціальної пільги у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років та на додаткове одержання податкової соціальної пільги згідно з п. 6.2 ст. безпосередньо на себе у розмірі, визначеному в пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. .
При цьому, як виключення, граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному із батьків у випадках та розмірах, передбачених, зокрема, пп. 6.1.3 "е" п. 6.1 ст. , визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідно кількості дітей (пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. ) .
Таким чином, у поточному році платник податку, який виховує трьох дітей віком до 18 років, має право на податкові соціальні пільги, якщо розмір його заробітної плати не перевищує 3660 грн. на місяць.
У разі перевищення місячної заробітної плати понад встановлений розмір, питання надання податкової соціальної пільги не розглядається, незалежно від категорії платника податку, що її одержує.
До доходів, відмінних від заробітної плати, застосування податкової соціальної пільги не передбачено.
(пп. 6.4.1 п. 6.4 ст. 6) передбачено, що платник податку, який має право на застосування податкової соціальної пільги більшої, ніж передбачена пп. 6.1.1 п. 6.1 цієї статті, зазначає про таке право у заяві про застосування пільги працедавцю та додає відповідні підтверджуючі документи. Порядок надання документів та їх склад затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. , але на даний час до вказаної постанови не внесено зміни, щодо переліку підтверджуючих документів, які б засвідчували факт наявності та одночасного виховання дітей віком до 18 років платником податку.
Водночас, постановою Кабінету Міністрів України від 02.03.2010 р. затверджено Порядок виготовлення і видачі посвідчень батьків та дитини з багатодітної сім'ї, відповідно до п. 2 якого таке посвідчення є документами, що підтверджують статус багатодітної сім'ї і дітей з такої сім'ї та їх право на отримання пільг згідно із Законом України та іншими актами законодавства. Вказана постанова набирає чинності з дня набрання чинності Законом України .
Заступник Голови
С.Лекарь
