О налоговых накладных, полученных в периодах, отличных от периодов их выписки

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

Л И С Т

18.08.2010 N 16847/7/16-1517-26

Про податкові накладні,
отримані у періодах, відмінних
від періодів їх виписування

Державна податкова адміністрація України у відповідь на листи
<...> щодо особливостей податкового обліку податкових накладних,
отриманих у періодах, відмінних від періодів їх виписки, та в
доповнення до листа ДПА України від 04.11.2009 р.
N 24259/7/16-1517-26 повідомляє наступне.

Відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону
України "Про податок на додану вартість" (далі -
Закон) податкова накладна видається платником
податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача,
та є підставою для нарахування податкового кредиту. Згідно з
підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону датою
виникнення права платника податку на податковий кредит вважається
дата здійснення першої з подій:
- або дата списання коштів з банківського рахунка платника
податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки
відповідного рахунка (товарного чека) - в разі розрахунків з
використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків,
- або дата отримання податкової накладної, що
засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт,
послуг).

Дата отримання податкової накладної вказується у графі 2
розділу I реєстру отриманих та виданих податкових накладних
(пункт 9.2 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових
накладних, затвердженого наказом ДПА України від
30 червня 2005 р. N 244 та зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 18 липня 2005 р. за N 770/11050).

Відповідно до підпункту 7.2.8 пункту 7.2 статті 7 Закону
платники податку подають органу державної податкової
служби на безоплатній основі разом з податковою декларацією
за відповідний звітний період копії реєстрів виданих
та отриманих податкових накладних за такий період в електронному
вигляді.

Виправлення помилки в реєстрі здійснюється за правилами,
передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення таких
помилок коректурним методом або методом "сторно". Застосування
коректурного методу виправлення помилки допускається лише до того
реквізиту, виправлення якого не призводить до змін показників у
реєстрі. Коригування помилкових записів у реєстрі не призводить до
потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів (пункт 1
зазначеного вище Порядку).

У зв'язку з цим податкові накладні, обґрунтовано отримані у
періодах, наступних за періодами їх виписки, відображаються у
розділі I реєстру отриманих та виданих податкових накладних за
датою їх отримання. Податковий кредит, сформований на підставі
таких податкових накладних, розшифровується у розділі II додатка 5
"Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в
розрізі контрагентів" до податкової декларації з податку на додану
вартість із зазначенням періоду виписки податкових
накладних і відповідно декларується у рядку 10.1 податкової
декларації. Про зазначене повідомлялось також у листі
ДПА України від 18.04.2008 р. N 8109/7/16-1117.

Одночасно повідомляємо, що зважаючи на втрату чинності
розпорядження Кабінету Міністрів України від 09.09.2009 р.
N 1120-р "Деякі питання адміністрування податку на
додану вартість" (згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів
України від 19 травня 2010 року N 1071-р), лист
ДПА України від 21.09.2009 р. N 20400/7/16-1517 і
абзаци 5 та 12 листа ДПА України від 04.11.2009 р.
N 24259/7/16-1517-26 не застосовуються.

Заступник Голови Н.Рубан

Подготовлено Аудит фирма Главбух-аудит