Что считать доходом физического лица, полученным за рубежом, физлицо проживает в Крыму? Прибыль шотландского L.P. (Limited Partnership) = доходу полученному за рубежом? Декларирование доходов

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:

Из текста предыстории полученных от Вас вопросов мы поняли:
1. Вы на данный момент продолжаете считаться гражданином Украины и пользуетесь (в объёме Вам необходимом) данным гражданством для достижения ваших бизнес-интересов.
2. Вами, как гражданином Украины, по Украинскому паспорту, учреждено и зарегистрировано предприятие – нерезидент (с иностранной юрисдикцией) в форме Scottish Limited Partnership (SLP) которая предопределяет особенности налогообложения по месту регистрации.

Согласно законодательства Шотландии, если партнёрство (SLP) не ведёт торговли в Великобритании и партнёры не являются резидентами Великобритании, то налог, для уплаты в Великобритании, не возникает. Т.Е. налоги уплачиваются по месту, где физическое лицо, согласно с законодательством его страны, считается её резидентом.

Теперь попробуем определить Ваш статус на текущий момент.
Для выяснения вопроса, являетесь ли Вы на данный момент резидентом Украины, обратимся к НКУ:
ст. НКУ 14.1.213. резиденти - це:
а) юридичнi особи та їх вiдокремленi особи, якi утворенi та провадять свою дiяльнiсть вiдповiдно до законодавства України з мiсцезнаходженням як на її територiї, так i за її межами;
б) дипломатичнi представництва, консульськi установи та iншi офiцiйнi представництва України за кордоном, якi мають дипломатичнi привiлеї та iмунiтет;
в) фiзична особа - резидент - фiзична особа, яка має мiсце проживання в Українi.
У разi якщо фiзична особа має мiсце проживання також в iноземнiй державi, вона вважається резидентом, якщо така особа має мiсце постiйного проживання в Українi; якщо особа має мiсце постiйного проживання також в iноземнiй державi, вона вважається резидентом, якщо має бiльш тiснi особистi чи економiчнi зв'язки (центр життєвих iнтересiв) в Українi. У разi якщо державу, в якiй фiзична особа має центр життєвих iнтересiв, не можна визначити, або якщо фiзична особа не має мiсця постiйного проживання у жоднiй з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Українi не менше 183 днiв (включаючи день приїзду та вiд'їзду) протягом перiоду або перiодiв податкового року.
Достатньою (але не виключною) умовою визначення мiсця знаходження центру життєвих iнтересiв фiзичної особи є мiсце постiйного проживання членiв її сiм'ї або її реєстрацiї як суб'єкта пiдприємницької дiяльностi.
Якщо неможливо визначити резидентський статус фiзичної особи, використовуючи попереднi положення цього пiдпункту, фiзична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.
Якщо всупереч закону фiзична особа - громадянин України має також громадянство iншої країни, то з метою оподаткування цим податком така особа вважається громадянином України, який не має права на залiк податкiв, сплачених за кордоном, передбаченого цим Кодексом або нормами мiжнародних угод України.
Якщо фiзична особа є особою без громадянства i на неї не поширюються положення абзацiв першого - четвертого цього пiдпункту, то її статус визначається згiдно з нормами мiжнародного права.
Достатньою пiдставою для визначення особи резидентом є самостiйне визначення нею основного мiсця проживання на територiї України у порядку, встановленому цим Кодексом, або її реєстрацiя як самозайнятої особи.

Как видно из приведённой статьи НКУ, Вы, являясь гражданином Украины, являетесь резидентом Украины и подпадаете под юрисдикцию её внутреннего законодательства с учётом международных норм.
Также, являясь гражданином России, Вы не можете пользоваться международными Конвенциями об устранении двойного налогообложения, которые подписала и ратифицировала Украина, в плане зачёта уплаты соответствующих налогов в договорных с Украиной государствах.
Отсюда следует, что Вы, согласно законодательства Великобритании, должны уплачивать в бюджет Украины налоги с доходов, полученных от деятельности предприятия в форме Scottish Limited Partnership (SLP).

Относительно налогообложения доходов, полученных резидентом Украины за пределами её территории, говорится в ст. 13 НКУ:

13.1. Доходи, отриманi резидентом України (крiм фiзичних осiб) з джерел за межами України, враховуються пiд час визначення його об'єкта та/або бази оподаткування у повному обсязi.
13.2. При визначеннi об'єкта та/або бази оподаткування витрати, здiйсненi резидентом України (крiм фiзичних осiб) у зв'язку з отриманням доходiв з джерел походження за межами України, враховуються у порядку i розмiрах, встановлених цим Кодексом.
13.3. Доходи, отриманi фiзичною особою - резидентом з джерел походження за межами України, включаються до складу загального рiчного оподаткованого доходу, крiм доходiв, що не пiдлягають оподаткуванню в Українi вiдповiдно до положень цього Кодексу чи мiжнародного договору, згода на обов'язковiсть якого надана Верховною Радою України.

Вашими доходами, полученными в SLP, будет доля прибыли, распределённая в Вашу пользу согласно с договором между партнёрами, что отслеживает и контролирует налоговая служба Великобритании.
Порядок определения величины иностранных доходов, полученных в иностранной валюте, оговорён статьёй 164.4 НКУ:

164.4. Пiд час нарахування (отримання) доходiв, отриманих у виглядi валютних цiнностей або iнших активiв (вартiсть яких виражена в iноземнiй валютi або мiжнародних розрахункових одиницях), такi доходи перераховуються у гривнi за валютним курсом Нацiонального банку України, що дiє на момент нарахування (отримання) таких доходiв.

Обязанность резидента Украины задекларировать иностранные доходы и срок подачи декларации о таких доходах, оговорены ст. 168.2.1. НКУ:

168.2.1. Платник податку, що отримує доходи вiд особи, яка не є податковим агентом, та iноземнi доходи, зобов'язаний включити суму таких доходiв до загального рiчного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацiю за наслiдками звiтного податкового року, а також сплатити податок з таких доходiв.

Теперь рассмотрим требования специальных законом, принятых после вступления в силу НКУ и, регулирующих взаимоотношения материковой части Украины с её временно оккупированным полуостровом Крым.
Закон №1207-VII от 15.04.2014 (редакция от 17.03.2016)
"Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"

Стаття 1. Правовий статус тимчасово окупованої територiї України
1. Тимчасово окупована територiя України (далi - тимчасово окупована територiя) є невiд’ємною частиною територiї України, на яку поширюється дiя Конституцiї та законiв України.
2. Датою початку тимчасової окупацiї є 20 лютого 2014 року.
Стаття 2. Мета Закону
1. Цей Закон визначає статус територiї України, тимчасово окупованої внаслiдок збройної агресiї Росiйської Федерацiї, встановлює особливий правовий режим на цiй територiї, визначає особливостi дiяльностi державних органiв, органiв мiсцевого самоврядування, пiдприємств, установ i органiзацiй в умовах цього режиму, додержання та захисту прав i свобод людини i громадянина, а також прав i законних iнтересiв юридичних осiб.

Закон №1636-VII от 12.08.2014 (редакция от 15.09.2015)
"Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України"

Стаття 3. Правовий режим вiльної економiчної зони "Крим"
3.1. На територiї ВЕЗ "Крим" дiє особливий правовий режим економiчної дiяльностi фiзичних та юридичних осiб, у тому числi особливий порядок застосування норм регуляторного, податкового та митного законодавства України, а також особливий режим внутрiшньої та зовнiшньої мiграцiї фiзичних осiб.
5.1. На територiї ВЕЗ "Крим" не справляються загальнодержавнi податки та збори, визначенi статтею 9 Податкового кодексу України, та збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування, передбачений Законом України "Про збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування".
5.2. Взаємовiдносини мiж особами, якi мають податкову адресу на територiї ВЕЗ "Крим", та особами, якi мають податкову адресу на iншiй територiї України, є контрольованими операцiями згiдно iз статтею 39 Податкового кодексу України.
5.3. Фiзична особа, яка має податкову адресу (мiсце проживання), юридична особа (вiдокремлений пiдроздiл), яка має податкову адресу (мiсцезнаходження) на територiї ВЕЗ "Крим", прирiвнюються з метою оподаткування до нерезидента.
Фiзична особа, яка має податкову адресу (мiсце проживання), юридична особа (вiдокремлений пiдроздiл), яка має податкову адресу (мiсцезнаходження) на iншiй територiї України, прирiвнюються з метою оподаткування до резидента.
5.4. Норми пункту 103.1 статтi 103 Податкового кодексу України не застосовується до осiб, прирiвняних до нерезидентiв згiдно з пунктом 5.3 цiєї статтi.
12.3. Пiд час тимчасової окупацiї справляння податкiв i зборiв, єдиного соцiального внеску та застосування реєстраторiв розрахункових операцiй вiдносно територiї ВЕЗ "Крим" дiють з урахуванням того, що:
1) загальнодержавнi податки i збори, визначенi статтею 9 Податкового кодексу України, статтею 271 Митного кодексу України, єдиний внесок, встановлений Законом України "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування" та збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування, справляння якого здiйснюється вiдповiдно до Закону України "Про збiр на обов’язкове державне пенсiйне страхування", не справляються з доходiв, отриманих юридичними особами (їх вiдокремленими пiдроздiлами) та фiзичними особами на тимчасово окупованiй територiї, операцiй та/або з iнших об’єктiв оподаткування (в тому числi об’єктiв, пов’язаних з оподаткуванням) на тимчасово окупованiй територiї.
Особи, якi перебували на облiку в контролюючих органах або мали мiсцезнаходження (мiсце проживання) на територiї Автономної Республiки Крим або мiста Севастополя на початок тимчасової окупацiї, звiльняються вiд обов’язкiв сплати єдиного внеску, передбаченого Законом України "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування" та виконання вимог Закону України "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг" пiд час провадження їхньої пiдприємницької дiяльностi на тимчасово окупованiй територiї України.
Такi особи мають право на добровiльну сплату єдиного внеску, передбаченого Законом України "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування", у порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України або уповноваженим органом з питань Криму.
Особи, якi перебували на облiку в контролюючих органах або мали мiсцезнаходження (мiсце проживання) на територiї Автономної Республiки Крим або мiста Севастополя на початок тимчасової окупацiї, звiльняються вiд обов’язку подання до контролюючих органiв декларацiй (крiм митних декларацiй), звiтностi та iнших документiв, пов’язаних з обчисленням i сплатою податкiв i зборiв протягом строку такої тимчасової окупацiї та пiсля її завершення.
3) з 1 червня 2014 року вважається анульованою податкова реєстрацiя осiб, якi станом на 31 травня 2014 року мали мiсцезнаходження (мiсце проживання) та перебували на облiку в контролюючих органах на територiї Автономної Республiки Крим або мiста Севастополя.

Из норм приведённых выше следует, что Ваши доходы в виде доли прибыли, полученной от деятельности Scottish Limited Partnership (SLP), с точки зрения п. 1, п. 3. ст.12.3 Закона №1636-VII, может считаться доходом от операций и/или из других объектов налогообложения на тимчасово окупованiй територiї.

Попробуем обосновать данное утверждение.
Партнёрство по своей сути в форме SLP является налогово-прозрачной структурой. Это означает, что доходы SLP не облагаются корпоративным налогом на прибыль и налогом на прирост капитала. Прибыль SLP считается доходом её партнёров. Партнёры обязаны задекларировать этот доход в стране, где они являются налоговыми резидентами, и уплатить подоходный налог.
Если партнёры SLP не являются резидентами Великобритании, то британских налогов можно избежать. Для этого необходимо выполнение таких условий:
1. Бизнес SLP не ведётся на территории Великобритании.
2. Генеральный партнёр не является резидентом Великобритании.
3. Источник дохода находится за пределами Великобритании.
У SLP, при этом, как у юридического лица не возникает объекта налогообложения
На сколько мы поняли из содержания запроса, Ваше SLP выполняет все три условия:
• бизнес Вы ведёте на территории полуострова Крым;
• Вы сами являетесь Генеральным партнёром;
• источник доходов находится за пределами Великобритании.
Следовательно, учитывая и то, что с 01.06.2014 г. Ваша налоговая регистрация по законодательству Украины считается аннулированной – доходы, которые распределяются между партнёрами через SLP, могут быть признанными, как доходи от деятельности на временно оккупированной территории Крым и в плане налогообложения и подачи отчётности по ним попадать под действие ст. 12.3. Закона №1636-VII.

Относительно правомерности инвестирования валютных ценностей за пределы Украины, то получение индивидуальной лицензии НБУ для физических лиц резидентов Украины предусмотрено Постановлением Правления НБУ N 122 вiд 16.03.99 р. «Про затвердження Iнструкцiї про порядок видачi iндивiдуальних лiцензiй на здiйснення iнвестицiй за кордон».

ст. 1.7. Постановления НБУ № 122.
Суб'єкти iнвестицiї:
Суб'єктами iнвестицiї є резиденти:
а) юридичнi особи;
б) фiзичнi особи, якi в установленому законодавством України порядку визнанi суб'єктами пiдприємницької дiяльностi;
в) фiзичнi особи, якi не зареєстрованi як суб'єкти пiдприємницької дiяльностi.

ст. 1.1. Постановления НБУ № 122 « Iнвестицiя за кордон (далi - iнвестицiя) - валютна операцiя, яка передбачає вкладення суб'єктами iнвестицiй валютних цiнностей в об'єкти iнвестицiй за кордоном з метою отримання прибутку або досягнення соцiального ефекту».

Как видим, согласно с ст. 1.1 Постановления НБУ № 122, данный документ квалифицирует регулируемые им операции по инвестированию путём лицензирования и, учитывая то, что конечной целью инвесторов является получение прибыли, как и изложено в данной статье 1.1, выполнение всех требований данного Постановления связано налогообложением прибыли от иностранных доходов резидента Украины.
Но если мы вспомним ст. 5.3. Закона №1636-VII от 12.08.2014 г., который вступил в силу после оккупации Крыма и где сказано, что «фiзична особа, яка має податкову адресу (мiсце проживання), юридична особа (вiдокремлений пiдроздiл), яка має податкову адресу (мiсцезнаходження) на територiї ВЕЗ "Крим", прирiвнюються з метою оподаткування до нерезидента».

С учетом всего выше сказанного, мы может сделать вывод, что с момента признания Украиной территорию Крыма оккупированной, Вы считаетесь с целью налогообложения в качестве нерезидента и условия по лицензированию Вашей инвестиции в Scottish Limited Partnership (SLP) согласно с требованиями Постановления НБУ № 122 на Вас не должны распространяться.

Относительно законодательства по деофшоризации в Украине, то на данный момент нет информации даже о законопроектах на эту тему, хотя Президентом такие указания на разработку законопроекта Минфину давались. Из высказываний экспертных источников, высказывающихся на эту тему, можно сделать пока такие краткие выводы:
В ближайшее время будет внесён в Верховную Раду законопроектов о введении статуса иностранных контролируемых компаний. Вкратце суть таких нововведений в следующем: независимо от того, зарегистрирована компания в Украине или за границей, если она прямо или косвенно принадлежит украинскому резиденту и если уровень налогообложения в этой стране вдвое или в более раз ниже, чем ставка украинских налогов, налоги нужно будет платить в Украине.
Дополнительно к этим мерам будут предприниматься необходимые шаги по гармонизации налогового законодательства.

Тема из письма для обсуждения:

«Вашими доходами, полученными в SLP, будет доля прибыли, распределённая в Вашу пользу согласно с договором между партнёрами, что отслеживает и контролирует налоговая служба Великобритании.
Суть понятна, но как это выглядит на практике? Например за 2015 год поступлений насчёт L.P. было 40 000$, а расход за 2015 год 35000$. Прибыль L.P. была 5000$? Моя прибыль была 5000$ ? Что является фактом распределения прибыли, как это происходит? К счёту L.P. "прикреплёна" именная карта (на моё имя) и я туда могу "сбросить" сколько угодно средств и потратить их. Сомневаюсь что это корректная форма распределения прибыли. Можете сориентировать, как это выглядит правильно на практике?
Вы пишите:
Насколько мы поняли из содержания запроса, Ваше SLP выполняет все три условия:
• бизнес Вы ведёте на территории полуострова Крым;
• Вы сами являетесь Генеральным партнёром;
• источник доходов находится за пределами Великобритании.
Уточняю данные моменты
• бизнес Вы ведёте на территории полуострова Крым;
Ну тут как сказать. Сам я нахожусь на территории Крыма, да, но оборудование, которое принадлежит L.P. и на котором работают клиенты, размещается в Болгарии, Нидерландах и США. В данном случае считается что я веду бизнес всё равно на территории Крыма или всё таки за рубежом?
• Вы сами являетесь Генеральным партнёром;
Не совсем так. Я бенефициар по трастовым декларациям + управляю L.P. по доверенности. Товарищество использует номинальный сервис, а учредители его две компании из Белиза, если не ошибаюсь.
• источник доходов находится за пределами Великобритании.
Да, это 100%, на территории Британии ни договоров не заключаем, ни оборудования не размещаем.
Меняют ли эти факты что то?

Также уточню немного по деятельности, возможно станет понятнее чем мы занимаемся. Как минимум, надеюсь, не запутаю.
Компания, по сути, является хостинг-провайдером. Оборудование за рубежом находится. Клиенты на нём работают, но, разумеется, управляю я этой компанией из Крыма, а поддержку клиентов осуществляет вообще моё ИП, зарегистрированное в Крыму. Естественно документально сотрудничество ИП с L.P, не оформлено. Поэтому думаю эту часть можно опустить, написал я её для общей картины».

Рассмотрим вопросы определения доходов, распределения прибыли и налогов.

Еще раз определимся, что такое «Шотландское LP»

Шотландские LP действуют на основании Закона «Об ограниченных партнёрствах» (Limited Partnership Act 1907). Учредителями LP должны быть как минимум два партнера, которыми могут быть физические или юридические лица.
В Вашем случае это два юридических лица с регистрацией в Белизе.
Это классический вариант, когда в качестве участников используют компании, зарегистрированные на территории классических офшоров — таких как Британские Виргинские острова, Белиз или Сейшельские острова. Поэтому фактически порядок налогообложения офшорных LP сравним с порядком налогообложения обычной офшорной компании. Обычно такие шотландские LP называют «офшорными LP», или «безналоговыми LP».
Шотландское LP можно использовать, как в качестве компаний, занимающихся перепродажей различного рода товаров, в том числе закупкой из стран ЕС так и в качестве агентов или комиссионеров по закупкам или продажам, или как компаний, оказывающих различного рода услуги. По сути, мы думаем, что именно все это включает в себя Ваша деятельность.
В LP один из партнёров должен быть назначен генеральным партнёром, который несет неограниченную ответственность за обязательства LP и управляет партнерством, в свою очередь ограниченный партнер несёт ответственность за обязательства LP своим вкладом в партнерство и не участвует в управлении компанией.
Таковыми в Вашем случае являются две компании из Белиза, одна из которых является, по договору между ними, генеральным партнёром.
Согласно требованиям действующего законодательства между генеральным и ограниченным партнерами, должно быть подписано соглашение (limited partnership agreement). Этим документом определяется сумма взносов всех партнеров, политика распределения прибыли партнерства, управления и прекращения деятельности партнерства. Соглашение составляется согласно требованиям шотландского законодательства. Партнерства могут быть сформированы на основании словесного соглашения. Но, конечно, письменные соглашения всегда предпочтительнее.
Ежегодно Шотландское партнёрство обязано подавать налоговый отчёт, который содержит информацию о прибыли компании за отчётный период и подаётся в налоговую службу (HM Revenue&Customs).

Партнёрство как юридическое лицо не является плательщиком налога на прибыль. Прибыль шотландского партнерства считается доходом его участников и соответственно облагается налогом на доходы физических лиц или налогом на прибыль юридических лиц по месту регистрации партнеров, следовательно, в Вашем случае, по законодательству Белиз.

Прибыль SLP не облагается корпоративным налогом, а налог насчитывается на прибыль, полученную каждым из партнеров. Никакой налог не подлежит оплате самим SLP. Вместо этого партнеры облагаются налогом на их доли дохода в партнерстве, достигнутого в соответствии с ранее согласованным решением разделения прибыли.

А прибыль определяется по общепринятой формуле:
Доходы – Расходы = Прибыль.

Управление инвестициями и деятельностью партнерства, как Вы знаете, осуществляется только одним человеком (генеральный партнер), в Вашем случае одной из компаний Белиза или человеком по ее поручению.

Поскольку LP не являются плательщиками налога на прибыль, такие организации не могут рассматриваться как налоговые резиденты Великобритании. Как следствие, они не могут непосредственно использовать соглашения об избежании двойного налогообложения, заключённые Великобританией с другими странами

В большинстве случаев шотландское LP так же, как и в Великобритании, признается прозрачным для целей налогообложения. В результате получается, что, с одной стороны, при выплате доходов в пользу LP необходимо применять соглашение со страной резидентства её участников. Но, с другой стороны, прибыли LP могут вменяться в налоговую базу участников лишь тогда, когда они будут сформированы на LP и фактически распределены. Поскольку каждая страна имеет свое индивидуальное понимание порядка налогообложения «прозрачных» компаний, необходимо с особой тщательностью рассматривать ситуации использования шотландских LP там, где требуется вовлечение налоговых резидентов других стран, для Вас актуальна юрисдикция Белиза. Желательно по возможности получать разъяснения по порядку налогообложения в местных налоговых службах в каждом конкретном случае.

Доля прибыли, указанная в декларациях партнеров, должна совпадать с цифрами, указанными в декларации для партнерства. В целом декларация отражает прибыли и убытки каждого партнера.

Из Ваших пояснений следует, что Вы владелец траста по трастовому договору. Доходы от деятельности траста будут уходить в Белиз партнерам, то есть Вам за минусом вознаграждения управителю траста. Кроме того, Вы по доверенности управляете LP, за что должны получать вознаграждение.

По нашему мнению, прозрачными будут только Ваши доходы от управления LP, все остальное полученное Вами будет скрыто трастовым договором и юрисдикцией Белиз (по крайне мере на сегодня и ближайшую перспективу).

Думаем, что Ваша карточка должна служить для получения вознаграждения за управление и, возможно, для получения и взаиморасчетов по делам LP, т.е. то, что прозрачно.
Трастовые взаимоотношения и расчеты, думаем, должны производиться по - другому.

Относительно вопроса места ведения бизнеса.
Право собственности на оборудование принадлежит LP, Вы по доверенности с территории Крыма и с регистрацией в нем, управляете LP и удаленно выполняете заказы по роду своей деятельности, цент принятия решений в Вашей голове и в Крыму.
Поэтому, нет оснований считать, что Вы ведёте деятельность вне территории Крыма.

ООО «Аудиторская фирма «Главбух» 2016
Аудиторская проверка, бухгалтерские услуги, аутсорсинг зарплаты