Возвратная финансовая помощь и налогообложение

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:

Вопрос
Учредитель положил на расчётный счет возвратную финансовую помощь ( на 1 год) как отразится эта сумма в 1 ДФ и декларации по прибыли за год 2018. Нужно ли заплатить налоги с этой суммы?

Ответ
В соответствии с частью первой ст. 1046 ГКУ, одна сторона (займодатель) передает другой (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить займодателю сумму займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств. Если договор займа заключен на сумму не менее чем 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (нмдг), то есть 170 грн, а также если займодателем является юридическое лицо, независимо от суммы займа (часть первая ст. 1047 ГКУ), для него обязательна письменная форма. Согласно части второй ст. 1047 ГКУ, подтверждать заключение договора займа и его условия может расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему определенной денежной суммы. На практике таким иным документом у займодателя является платежное поручение на перечисление денежных средств или надлежаще оформленный кассовый ордер, а у заемщика — выписка банка с отметкой о зачислении возвратной финансовой помощи или приходный кассовый ордер на поступившую в кассу финансовую помощь. Займодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа (часть первая ст. 1048 ГКУ). Но это только право, а не обязанность. Поэтому на практике между субъектами хозяйствования распространена именно беспроцентная возвратная финансовая помощь, как альтернатива банковскому кредиту . То, что финансовая помощь без процентная, необходимо отразить в договоре.
Бухгалтерский учет
Согласно требованиям П(С)БУ 15, получение займов не является доходом, прежде всего потому, что не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, что обусловливает рост собственного капитала (п. 5 П(С)БУ 15). Что касается расходов, то в соответствии с п. 9.3 П(С)БУ 16, погашение полученных займов не относится к расходам предприятия. Операции с возвратной финансовой помощью не приводят к увеличению или уменьшению финансового результата. При отражении в бухгалтерском учете необходимо правильно показать взаиморасчеты с контрагентами по получению и возврату финансовой помощи. Для этого следует соблюдать такие требования п. 5 П(С)БУ 11: «обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения». Из этого следует, что , погашается долг по возвратной финпомощи, и одновременно уменьшаются средства на текущем счете.
В договоре может быть предусмотрен возврат финансовой помощи в срок, превышающий 12 месяцев. В данном случае это будут долгосрочные обязательства, в иных случаях — текущие. Независимо от срока погашения финпомощи, предусмотренной договором, расчеты по ней целесообразно вести на одном субсчете, а именно на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».
Налоговые последствия операций с беспроцентной возвратной финпомощью
Как уже отмечалось, в результате операций с финансовой помощью финансовый результат остается неизменным. По этой причине отсутствует объект для исчисления налога на прибыль и объект обложения НДС, ведь получение такой помощи не связано с операциями по поставкам товаров (работ, услуг). Но надо помнить следующее: если предприятие не вернуло полученную финансовую помощь вовремя, и срок исковой давности истек (по таким операциям он составляет три года (ст. 257 ГКУ)), то данная задолженность переходит в разряд безнадежной (абзац «а» пп. 14.1.11 НКУ) и включается в состав дохода отчетного периода как не подлежащее погашению обязательство (п. 5 П(С)БУ 11).
Раньше до 01.01.2015 г., для того, чтобы такая финансовая помощь от учредителя не попала в доходы предприятия, ее нужно было вернуть в течение 365 дней. С 01.01.2015 г. эта норма исключена. Теперь все зависит от возврата по условиям договора и с учетом срока исковой давности.
Не соблюдение срока исковой давности 3 года приведет к возникновению дохода в сумме финансовой помощи.
Предприятие само может решать: либо включать финпомощь в состав дохода (все-таки с момента ее получения прошел достаточно большой срок, либо, если помощь получена от лояльного партнера, можно заключить дополнительного соглашения, которое переносит срок возврата.
Пример
В сентябре 2018 года предприятие получило финансовую помощь на возвратной основе в сумме 100 000 грн. Срок возврата согласно договору — 30 сентября 2019 года. На текущий счет заемщика деньги зачислены 15.09.2018 г. По условиям договора денежные средства возвращены 29.09.2019 г. В учете операции отражаются следующим образом.
№
п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, грн Бухгалтерский учет
Дебет Кредит
1 Получены денежные средства как возвратная финансовая помощь,
согласно выписке банка от 15.09.2018 г. 100 000 311 685
2 Осуществлен возврат денежных средств,
согласно выписке банка от 29.09.2019 г. 100 000 685 311

Несмотря на то, что к возникновению доходов у физлица возврат финпомощи от ее получателя не приводит, в форме № 1ДФ ее придется отразить. В Справочнике признаков доходов физлиц данные суммы приведены под кодом 153. Соответственно под этим кодом ее нужно приводить в форме № 1ДФ.
Приказ №4 от 13.01.2015 (редакция от 13.01.2015)
"Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу"
«Признак дохода 153» Основна сума поворотної фiнансової допомоги, наданої платником податку iншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фiнансової допомоги, що отримується платником податку .

ООО «Аудиторская фирма «Главбух» 2019

Аудиторская проверка, бухгалтерские услуги, аутсорсинг зарплаты