Балансовая стоимость запасов в декларации по налогу на прибыль
Что касается правомерности отражения в декларации по налогу на прибыль балансовой стоимости запасов, которые были приобретены и оплачены плательщиками налога на прибыль в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, после перехода на общую систему налогообложения, то позиция ГНАУ не изменилась: такие плательщики налога имеют право на применение пункта 5.9 только к запасам, расходы на приобретение которых были включены в состав валовых расходов, если эти запасы были приобретены и оприходованы ими после перехода на общую систему налогообложения, или если до пребывания этих лиц на едином либо фиксированном налоге они были плательщиками налога на прибыль и имеют запасы, приобретенные и оприходованные в период пребывания на общей системе налогообложения. Эта позиция изложена и в письме ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 (см. "ГлавБух" № 15/2007, стр. 21).
ЛИСТ
від 28.08.2007 р. N 16977/7/15-0317
Про надання роз'яснення
На виконання пункту 7 наказу Державної податкової адміністрації України від 10.08.2007 N 479, у зв'язку з надходженням листа Державної податкової адміністрації у Хмельницькій області <…> та з метою належної організації адміністрування податку на прибуток Державна податкова адміністрація України повідомляє про окремі питання застосування пункту 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон).
Щодо правомірності збільшення платником податку на прибуток підприємств балансової вартості запасів (МНМА) на початок звітного року в декларації з податку на прибуток підприємства.
Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 N 1957, норми якого застосовуються платниками з 01.07.2004 (далі - Закон N 1957), підпункт 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону доповнено абзацом другим наступного змісту:
"Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону».
Оскільки до 1 липня 2004 року вказаний абзац у Законі був відсутній, то матеріальні цінності, вартість яких не перевищує 1000 гривень, та які призначались для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, що перевищував 365 днів (далі - МНМА), придбані до вказаної дати, відображались в податковому обліку такого платника податку у складі основних фондів відповідної групи.
При цьому Перехідними положеннями Закону N 1957 не передбачено норм щодо переведення МНМА, придбаних до 01.07.2004, зі складу основних фондів до запасів.
У зв'язку із зазначеними змінами наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 N 448, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 02.11.2005 за N 1323/11603, додаток К1/1 декларації з податку на прибуток підприємства доповнено рядком А7, який передбачає відображення матеріальних цінностей, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн. Вказаний додаток заповнюється у випадку, якщо платник податку придбав МНМА після 01.07.2004 року.
Оскільки декларування податкових зобов'язань за формою з урахуванням наказу Державної податкової адміністрації України від 12.10.2005 N 448 здійснювалось платниками податку на прибуток починаючи зі звітного періоду 2005 рік, то у декларації за 9 місяців 2005 року МНМА відображались лише в рядку А додатку К1/1 декларації, а починаючи із звітного періоду 2005 рік - у рядках А та А7 цього додатку.
Позиція щодо правомірності відображення в декларації з податку на прибуток підприємства балансової вартості запасів, які були придбані та оплачені платниками податку на прибуток в період перебування таких платників на спрощеній системі оподаткування, після переходу на загальну систему оподаткування викладено Державною податковою адміністрацією України у листі від 06.02.2007 N 2169/7/15-0217.
<…>
Заступник Голови Л. Є. Боєнко
Источник: № 51 (530) сентябрь 2007 г.
Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!
