Дата возникновения налоговых обязательств по НДС по ставке «0» при экспорте товаров в Крым

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «Главбух» консультируют:
Была поставка товара в Крым, ГТД оформлена в электронном виде 26.05.2015года, уведомление о пересечении границы Украины с таможни 04.06.2015, в каком налоговом периоде в графе2,1 декларации по НДС отображать эту операцию, в мае2015-по дате оформления ГТД или в июне 2015 по факту пересечения границы.

Для ответа на Ваш вопрос обратимся к требованиям статей НКУ 185.1 и 187.1:
185.1. Об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з:
а) постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу, у тому числi операцiї з передачi права власностi на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачi об'єкта фiнансового лiзингу в користування лiзингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарiв на митну територiю України;
г) вивезення товарiв за межi митної територiї України;

187.1. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарiв/послуг вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:
а) дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на банкiвський рахунок платника податку як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв/послуг за готiвку - дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;
б) дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв - дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку.

Из приведенных выше статей следует, что вывоз товаров (экспорт) за пределы таможенной территории Украины, как объект налогообложения НДС по ставке «0», возникает по дате оформления таможенной декларации (ГТД), которая подтверждает факт пересечения таможенной границы Украины.
Порядок оформления ГТД для признания ее юридической силы их применения в экспортных операциях, предусмотрен новым Постановлением КМУ №450 от 21.05.2012, далее приведены его пункты:
Постанова №450 від 21.05.2012
"Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій"

п. 16. Митна декларацiя на паперовому носiї вважається оформленою за наявностi на всiх її аркушах вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.
Електронна митна декларацiя вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення та засвiдчення такої декларацiї електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення. Оформлена електронна митна декларацiя за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у вiзуальну форму, придатну для сприйняття її змiсту людиною, у форматi, що унеможливлює у подальшому внесення змiн до неї, засвiдчується електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення, та надсилається декларанту або уповноваженiй ним особi.
п. 31. Для одержання повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України, митне оформлення яких здiйснюється з використанням митної декларацiї на бланку єдиного адмiнiстративного документа на паперовому носiї, декларант, який здiйснив операцiю з вивезення товарiв, або уповноважена ним особа звертається до митного органу, яким оформлено вiдповiдну митну декларацiю, iз заявою довiльної форми, до якої додається оригiнал декларацiї (аркушi з позначенням "3/8" форми МД-2 та у разi використання iнших вiдповiдних аркушiв цiєї митної декларацiї - доповнення форми МД-6, додатковi аркушi форми МД-3 або специфiкацiя форми МД-8 та аркушi коригування).
Кiлькiсть митних декларацiй, щодо яких може бути подана одна заява, не обмежується.
Заява реєструється митним органом у встановленому законодавством порядку та розглядається не бiльше п’яти робочих днiв з дня її реєстрацiї.
Посадова особа митного органу за допомогою Єдиної автоматизованої iнформацiйної системи митних органiв України перевiряє наявнiсть внесеної посадовою особою митного органу в пунктi пропуску через державний кордон iнформацiї про пропуск задекларованих у цiй митнiй декларацiї товарiв за межi митної територiї України.
У разi наявностi такої iнформацiї на зворотному боцi аркуша з позначенням "3/8" форми МД-2 вiдповiдної митної декларацiї посадовою особою митного органу робиться запис "Задекларованi в цiй митнiй декларацiї товари вивезено за межi митної територiї України в повному обсязi" або "Задекларованi в цiй митнiй декларацiї товари вивезено за межi митної територiї України в обсязi (зазначається кiлькiсть i номери товарiв у декларацiї)", який засвiдчується пiдписом та особистою номерною печаткою посадової особи митного органу, та проставляється дата фактичного вивезення. Митна декларацiя повертається декларанту або уповноваженiй ним особi.

Из требований выше приведенных пунктов Постановления № 450 следует, что отметка в ГТД о фактическом пересечении товаром границы Украины делает такую ГТД юридически пригодной для того, чтобы факт экспорта товаров по ней можно было отразить в налоговом учете того отчетного периода, на который приходится дата пересечения товаром таможенной границы Украины.
В Вашем случае в июньской декларации по НДС по стр. 2.1.

ООО «Аудиторская фирма «Главбух» 2015
Аудиторская проверка, бухгалтерские услуги, аутсорсинг зарплаты

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!