Новости

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

НАКАЗ

від 27 квітня 2006 року N 225

(Витяг)

Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення

З метою підвищення якості оформлення посадовими особами органів державної податкової служби матеріалів виїзних планових та позапланових перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, всебічного вивчення під час перевірок діяльності платників податків та їх взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання та керуючись статтею 8 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та доповненнями, наказую:

1. Затвердити:

зразок форми Акта (довідки) про результати виїзної планової/позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (додаток 1);

зразок форми Довідки (як складової частини акта) про результати планової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку/дотримання валютного та іншого законодавства (додаток 2);

зразок форми Акта (довідки) про результати виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (додаток 3);

зразок форми Довідки про результати невиїзної документальної/виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин (додаток 4);

зразок Журналу реєстрації актів (довідок) невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок (додаток 5);

зразок Журналу реєстрації довідок (як складової частини акта перевірки) про результати планової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку/дотримання валютного та іншого законодавства (додаток 6);

зразок Спеціального журналу реєстрації актів (додаток 7);

Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок (додаток 8) <...>.

3. Визнати таким, що втратив чинність, наказ ДПА України від 15.10.2004 р. N 599 "Про затвердження Методичних рекомендацій та нової редакції зразків форм актів перевірок" <...>.

АКТ (ДОВІДКА)

(у разі відсутності порушень оформляється довідка)

1. Вступна частина 

2. Загальні положення 

2.5.3. Інформація про те, чи є суб'єкт господарювання (його засновники, посадові особи) засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання.

2.6. Перелік структурних підрозділів, у тому числі філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, створених у встановленому порядку (у разі їх наявності):

2.7. Інформація про види діяльності, які здійснював суб'єкт господарювання за період, що перевірявся, та види діяльності, що підлягають ліцензуванню:

2.8. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах за період, що перевірявся, та на дату складання акта.

2.9. Інформація про попередню перевірку, проведену органом державної податкової служби:

2.10. При перевірці використано:

2.11. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем податкового органу, інформація яких використана під час перевірки (за необхідності).

2.12. У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання користувався такими пільгами:

2.13. Інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.

2.14. Перевіркою (не)виявлено взаємовідносини із суб'єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду, або договори, первинні та інші документи яких визнано судом недійсними.

Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в таблиці:

грн.

2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) за основними їх видами.

2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі контрагентів та термінів виникнення.

2.15.11. Аналіз використання вексельних схем розрахунків наведено в додатку ____ до акта (довідки) планової/позапланової виїзної перевірки.

2.16. Інформація про проведені суб'єктом господарювання інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та їхні результати.

2.17. Інформація про проведену у ході перевірки інвентаризацію та її результати.

3. Перевірка правильності ведення податкового обліку та правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства

3.1. Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності

3.1.1. Валовий дохід

Перевіркою правильності визначення валового доходу (не) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:

Таблиця

грн.

Структура валових доходів суб'єкта господарювання наведена в таблиці:

грн.

3.1.2. Валові витрати

Перевіркою правильності визначення валових витрат (не) встановлено заниження (завищення) загальної суми валових витрат за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року у розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:

Таблиця

грн.

Структура валових витрат суб'єкта господарювання наведена в таблиці:

грн.

3.1.3. Амортизаційні відрахування

Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року у розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:

Таблиця

грн.

3.1.4. Податок на прибуток

Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток (не)встановлено заниження (завищення) податку на прибуток за ____ квартал (відповідний звітний період) року у розмірі ____ грн. Зведені дані наведено в таблиці:

Таблиця

грн.

Таблиця

грн.

3.1.5. Податок на додану вартість

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) (не) встановлено заниження (завищення) податку на додану вартість (бюджетного відшкодування) за ____ місяць (квартал) ____ року у розмірі ____ грн.

Зведені дані наведено в таблиці.

Таблиця

грн.

Таблиця

грн.

3.1.6. Акцизний збір

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати акцизного збору (не) встановлено заниження (завищення) збору за _______ місяць (квартал) ____ року у розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці.

Таблиця

грн.

Таблиця

грн.

Аналогічно викладаються результати перевірки щодо інших податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом перевірки.

3.2. Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності

3.2.1. Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій

Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності встановлено таке:

3.3. Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності

4. Висновок

Підтверджуємо, що первинні документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльність суб'єкта господарювання за період, що перевіряється, немає.

Акт складено у двох примірниках.

З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб державних податкових органів ознайомлений, один примірник акта з додатками на ____ аркушах отримав ___.___.200_ року.

З висновками перевірки та(або) фактами та даними, викладеними в акті перевірки, не згоден, протягом трьох робочих днів від дня отримання примірника акта перевірки будуть подані до органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки.
(за наявності заперечень)

На першому примірнику:
віза начальника (заступника начальника)
відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)

ДОВІДКА

(як складова частина акта)

1. Загальні положення

2. Перевірка питання

3. Висновок

Довідку складено у двох примірниках.

На першому примірнику:
віза начальника (заступника начальника) відділу/
завідуючого (заступника завідуючого) сектору
(посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)

АКТ (ДОВІДКА)

(у разі відсутності порушень оформляється довідка)

1. Вступна частина

2. Загальні положення

2.5.3. Інформація про те, чи є суб'єкт господарювання (його засновники, акціонери, посадові особи) засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання (за необхідності).

2.6. Перелік структурних підрозділів, у т. ч. філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, створених у встановленому порядку (у разі їх наявності):

2.7. Інформація про види діяльності, які здійснював суб'єкт господарювання за період, що перевіряється, визначення видів діяльності, які сформували понад 10 % валового доходу (валових витрат). Інформація про наявність ліцензії на право введення виду діяльності, що підлягає ліцензуванню (за необхідності).

2.8. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах за період, що перевіряється.

2.10. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем податкового органу, інформація яких використана під час перевірки.

2.11. Інформація про отримані інформаційні довідки щодо основних постачальників суб'єкта господарювання, проведені позапланові виїзні перевірки з питань правових відносин з суб'єктом господарювання на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за звітний (податковий) період та попередній податковий період.

2.12. Перевіркою (не) виявлено взаємовідносини із суб'єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду, або договори, первинні та інші документи яких визнано судом недійсними, або з суб'єктами господарювання, місцезнаходження яких не встановлено.

Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в таблиці:

Протягом попередніх 12-ти місяців суб'єкт господарювання задекларував до сплати податок на додану вартість у сумі ______ грн., фактично сплачено _____ грн.

Протягом останніх 12-ти місяців суб'єкт господарювання мав обсяги оподатковуваних операцій в сумі ___________ грн., що менше (більше) ніж заявлена сума бюджетного відшкодування.

2.13.4. Чисельність працюючих складає ___ осіб, в тому числі за сумісництвом ____ осіб.

2.13.5. Інформація про наявність активів у суб'єкта господарювання: основні засоби (в т. ч. земля, офісні площі, виробничі площі, складські площі, транспортні засоби), нематеріальні активи у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець періоду, що перевіряється. У разі використання орендованих основних засобів або надання основних засобів в оренду зазначити умови укладених договорів.

2.13.7. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей за даними бухгалтерського обліку.

грн.

2.13.8. Аналіз цін придбання та реалізації основних видів товарів (послуг), реалізація яких відбулася у періоді, що перевіряється.

2.13.9. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі контрагентів та термінів їх виникнення.

2.13.10. Аналіз використання вексельних форм розрахунків наведений у додатку ___ до акта (довідки) виїзної позапланової перевірки.

2.14. Інформація про проведену у ході перевірки інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей та коштів суб'єкта господарювання та її результати.

3. Перевірка достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість
за _______________ 200_ року
(вказується поточний звітний (податковий) період)

3.1. Перевірка показників податкової декларації з ПДВ
за ________________________ 200_ року
(зазначається попередній податковий період)

3.1.1. Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань
за __________________ 200_ року
(вказується попередній податковий період)

Таблиця

грн.

3.1.2. Перевірка правильності визначення податкового кредиту
за __________________ 200_ року
(вказується попередній податковий період)

Таблиця

грн.

3.1.3. Перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту
в __________________ 200_ року
(попередній податковий період)

3.2. Перевірка показників податкової декларації з ПДВ
за __________________ 200_ року
(поточний звітний (податковий) період)

3.2.1. Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань
за __________________ 200_ року
(поточний звітний (податковий) період)

Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.1 акта перевірки.

3.2.2. Перевірка правильності визначення податкового кредиту
за __________________ 200_ року
(поточний звітний (податковий) період)

Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.2 акта перевірки.

3.2.3. Перевірка правильності визначення від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту
з ПДВ в __________________ 200_ року
(поточний звітний (податковий) період)

Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.3 акта перевірки.

3.3. Перевірка достовірності нарахування суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню
за __________________ 200_ року
(поточний звітний (податковий) період)

4. Висновок

Перевіркою встановлено:

Підтверджуємо, що первинні документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльність суб'єкта господарювання за період, що перевіряється, немає.

Акт складено у двох примірниках.

З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб державних податкових органів ознайомлений, один примірник акта з додатками на ___ аркушах отримав ___. ___.200_ року.

З висновками перевірки та (або) фактами та даними, викладеними в акті перевірки, не згоден, протягом трьох робочих днів від дня отримання примірника акта перевірки будуть подані до органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки (за наявності заперечень).

На першому примірнику: віза начальника
(заступника) відділу/завідуючого сектору
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові)

ДОВІДКА

Довідка складена у двох примірниках.

Один примірник отримав:

На першому примірнику:
віза начальника відділу (управління)
(дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові).

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
ЩОДО ОФОРМЛЕННЯ МАТЕРІАЛІВ ДОКУМЕНТАЛЬНИХ ПЕРЕВІРОК

Форми актів документальних перевірок розроблені відповідно до вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 р. N 327 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за N 925/11205 (далі - Порядок N 327), з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання). У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних.

Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.

При цьому у відповідних розділах акта перевірки (довідки) висвітлюються показники та порушення, виявлені у ході перевірки, на підставі документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю (пп. 2.3.2 Порядку N 327).

Матеріали перевірок оформлюються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 р. N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи).

Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок можуть використовуватися посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб - підприємців, з урахуванням нормативно-правових актів, що регулюють господарську діяльність фізичних осіб - підприємців, а також особливостей їх реєстрації та здійснення ними господарської діяльності.

Форми актів та методичні рекомендації щодо їх оформлення не використовуються при оформленні результатів перевірок дотримання суб'єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

I. Методичні рекомендації щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (додаток 1 до наказу)

Акт документальної перевірки складається українською мовою.

Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання.

Номер акта складається із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

В акті зазначається місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.

1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"

У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення виїзної планової чи позапланової перевірки, назва структурного підрозділу, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.

Вказуються зміст, тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), правова підстава для її проведення (зазначається відповідний пункт статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", відповідні пункти та статті інших законодавчих актів) та період, за який проведена перевірка.

У разі якщо проведена виїзна позапланова перевірка, зазначається дата та номер наказу керівника органу державної податкової служби. Якщо виїзна позапланова перевірка у відповідних випадках здійснюється на підставі рішення суду, зазначається назва суду, номер та дата рішення, термін проведення перевірки.

Інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової виїзної перевірки. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата вручення повідомлення посадовим особам суб'єкта господарювання під підпис або його направлення поштою з повідомленням про вручення платнику податків та його отримання.

В акті вказується, з відома яких посадових осіб суб'єкта господарювання проведено перевірку.

В акті зазначається інформація про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.

2. Рекомендації щодо розділу 2 "Загальні положення"

2.1. Зазначається термін проведення перевірки (дата початку та, відповідно, закінчення перевірки).

Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказуються дата та номер наказу керівника податкового органу.

2.2. Вказуються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, по дату підписання акта (довідки). При цьому зазначаються дата та номери наказів про призначення (звільнення) із займаної посади.

2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата і реєстраційний номер).

Зазначається код форми власності та підпорядкованість (для державних підприємств).

2.3.1. Зазначається код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів.

Зазначається фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та номер телефону. Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до установчих документів не співпадають, в акті перевірки зазначається, відповідно до якого документа такий суб'єкт господарювання користується приміщеннями.

2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України від 19.02.98 р. N 80, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 16.03.98 р. за N 172/2612 (із змінами та доповненнями)).

2.4.1. Наводиться перелік податків, зборів, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.

Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.

2.4.2. Вказуються дані про реєстрацію платника ПДВ (назва документа, дата та номер), індивідуальний податковий номер. У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ зазначається дата анулювання та його підстави.

Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави для її проведення та реквізити попереднього свідоцтва.

2.5. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів та на останній день перевіреного періоду, вказуються зміни у статутному фонді. У разі якщо розмір статутного фонду змінювався, зазначити підстави для внесення змін та їх реєстрацію в державних органах.

2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не сформований).

2.5.2. Рекомендується у табличному варіанті вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П. І. Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, зазначається форма внесення.

У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.

2.5.3. В акті перевірки необхідно зазначити, чи є суб'єкт господарювання засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання. Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік за формою, наведеною в пп. 2.5.3 додатка 1 (за необхідності).

При проведенні перевірок суб'єктів господарювання у зв'язку з їх ліквідацією в обов'язковому порядку в п. 2.5 акта зазначається порядок розподілу статутного фонду, стан розрахунків із засновниками на дату перевірки.

2.6. У табличному варіанті наводиться перелік структурних підрозділів (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та його місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.

Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

2.7. У табличному варіанті зазначаються види діяльності, що здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді, з визначенням видів діяльності, що підлягають або не підлягають ліцензуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, дати початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому більш детально, з обґрунтуванням норм законодавства, зміст порушення повинен знайти відображення у розділі 3.3 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо дотримання вимог іншого законодавства.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

Крім того, в цьому розділі акта (довідки) перевірки наводиться інформація щодо структури господарської діяльності суб'єкта господарювання за її видами, які сформували понад 10 % валового доходу (валових витрат). Щодо зазначених видів діяльності вказується також назва товарів (робіт, послуг).

2.7.1. У табличному варіанті наводиться інформація про види діяльності, що були здійснені суб'єктом господарювання в перевіреному періоді та підлягали патентуванню.

2.8. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття); наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунка за межами України, зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день перевіреного періоду.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних державного податкового органу.

2.9. У табличному варіанті зазначається інформація про попередню планову виїзну перевірку, проведену органами податкової служби.

У разі якщо попередня виїзна перевірка за всіма видами зобов'язань проводилась позапланово, зазначаються її результати.

Інформація вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, установлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищення бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо розміру застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також зазначається, чи внесені і як саме зміни до бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, чи відображено це у податковому обліку і звітності.

У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.

2.10. Вказуються повні назви документів, які використані під час даної перевірки. Вони групуються за типами із зазначенням періоду та методу охоплення перевіркою.

Якщо така інформація має великі обсяги, можливе винесення цих даних у додатки.

У разі необхідності після таблиці щодо використаних при перевірці документів наводиться перелік не наданих до перевірки документів, які необхідні для визначення об'єктів оподаткування окремих періодів, із зазначенням причин їх ненадання (вилучення правоохоронними органами та ін.). При цьому слід вказати заходи, вжиті для отримання цих документів. Документи, які підтверджують зазначені заходи, слід навести в додатку до першого примірника акта перевірки.

2.11. За необхідності зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів державної податкової служби, так і системи платника податків.

2.12. У разі якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання користувався пільгами, у табличному варіанті наводиться інформація про наявність пільг (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття та найменування законодавчого акта, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).

2.13. В акті перевірки наводиться інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.

Інформація про запити, направлені до органів ДПС з метою проведення перевірок підприємств-контрагентів з питань правових відносин, наводиться в реєстрі, який додається до акта перевірки.

У реєстрі в обов'язковому порядку зазначаються найменування постачальників (покупців), код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, обсяги придбання (продажу), дата та номер листа-запиту.

По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів або здійснення виїзних позапланових перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин інформація в реєстрі оновлюється.

Акти (довідки) про результати перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин, які завершені на момент складання акта перевірки, відповіді суб'єктів господарювання з приводу взаємовідносин з перевіреним суб'єктом господарювання, акти перевірок з питань правових відносин, які надійшли до органу ДПС, додаються до акта перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

2.14. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнано недійсними, то у даному розділі вчиняється відповідний запис.

Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів господарювання із зазначенням найменування суб'єкта, місцезнаходження (місця проживання), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера), назви суду, яким винесено відповідне рішення, номера рішення та дати, переліку документів, визнаних недійсними, та періоду, в якому здійснювались господарські операції.

При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки/довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.

2.15. У даному пункті проводиться аналіз рівня сплати податків суб'єктом господарювання, причин виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та інше.

При проведенні виїзних планових перевірок за галузевим принципом проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання відповідно до програм перевірок окремих галузей економіки, доведених Державною податковою адміністрацією України.

2.15.1. В акті/довідці в розрізі років вказується податкове навантаження суб'єкта господарювання, яке розраховується відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 11.10.2005 р. N 441.

2.15.2. Зазначається сума фактично сплачених податків до бюджету в розрізі років та податків за даними особових рахунків платників (за необхідності ці дані наводяться у таблиці).

2.15.3. Якщо суб'єкт господарювання протягом своєї діяльності мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляв значні суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображав незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обґрунтовані їх причини.

При цьому у разі встановлення в ході перевірок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в акті перевірки вчиняється відповідний запис із зазначенням кількості податкових періодів та суми.

2.15.4. Вказується загальна чисельність працюючих осіб у суб'єкта господарювання, в тому числі за сумісництвом, на початок та кінець перевіреного періоду. Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451.

2.15.5. Аналіз змін валюти балансу та найбільш впливових її складових частин (активів або пасивів) в розрізі звітних періодів, причин, з яких зміни у структурі або обсягах валюти балансу не призвели до збільшення фінансового результату, та причин (обставин), з яких фінансовий результат за даними фінансової звітності не відповідає оподатковуваному прибутку, наводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.6. Наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.

Наводиться інформація щодо орендованих суб'єктом господарювання необоротних активів, зазначається інформація про документи, які дають право на користування зазначеними активами.

2.15.7. У цьому пункті аналізується рух основних засобів у перевіреному періоді (придбання, реалізація, надання та отримання в оренду, інше). При цьому в акті перевірки зазначається балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно із правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування, а також вказуються методи амортизації основних засобів, які застосовувались суб'єктом господарювання в цьому періоді.

2.15.8. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей в розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться щоквартально за даними бухгалтерського обліку. Інформація наводиться в табличному вигляді та за необхідності виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) за основними їх видами проводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі основних контрагентів та термінів виникнення за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду проводиться з урахуванням вимог стандарту 13 "Відомості про заборгованість" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи. Інформація виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.11. Аналізуються операції, які проведені з використанням вексельної форми розрахунків. Перелік векселів, які обліковувались суб'єктом господарювання в перевіреному періоді, відображається в реєстрі виданих (переданих) та отриманих векселів і додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру виданих (переданих) та отриманих векселів наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.

2.15.12. З урахуванням вимог стандарту 7 "Алгоритм діяльності суб'єктів господарювання" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи визначається перелік суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді платник податків перебував у господарських відносинах, який наводиться в додатку до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах платник податків, наведено в додатку 3 до цих Методичних рекомендацій.

До першого примірника акта додаються схеми руху товарно-грошових потоків за окремі періоди із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання - контрагентів, товарів (робіт, послуг), обсягів придбання та реалізації.

Крім того, під час проведення перевірки здійснюється аналіз впливу господарських відносин, в яких перебував платник податків з іншими суб'єктами господарювання, на його податкові зобов'язання (суми заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість) та до першого примірника акта перевірки додаються схеми впливу зазначених господарських операцій на податкові зобов'язання.

За необхідності в п. 2.15 акта (довідки) перевірки наводиться також аналіз інших обставин, які вплинули на результати господарської діяльності суб'єкта господарювання (технологічний процес виробництва, транспортування продукції, укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) та інше).

2.16. В акті відображається інформація про проведені суб'єктом господарювання інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та ін.

2.17. У разі проведення інвентаризації у ході перевірки необхідно зазначити її результати. У цьому розділі також наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).

При цьому, у разі коли в ході проведення перевірок у суб'єктів господарювання наявна сума податкового боргу, що перевищує вартість його активів, або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість його наявних активів, з урахуванням вимог п. 10.6 ст. 10 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у відповідних пунктах цього розділу акта (або інших розділах) відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі суб'єктом господарювання права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді суб'єктом господарювання угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими суб'єкт господарювання, який перевіряється, не набув права власності на таке майно, інші операції, за якими суб'єкт господарювання набуде прав власності у майбутньому.

3. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка правильності ведення податкового обліку та правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства"

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується в описовій частині акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.

3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.1.1. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.1 "Валовий доход" та 3.1.2 "Валові витрати"

У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

В акті перевірки у відповідних таблицях у розрізі років відповідно до показників декларацій вказується структура валових доходів (валових витрат) з подальшим описом доходів (витрат), які мають найбільший вплив на формування об'єкта оподаткування.

Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах акта додатково вказуються:

у пункті 3.1.1:

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами;

доходи від надання (продажу) небанківських послуг;

доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів;

у пункті 3.1.2:

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

суми коштів, унесених до страхового резерву;

сума безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок страхового резерву.

У разі якщо суб'єктом господарювання за перевірений період у зв'язку із самостійним здійсненням коригування показників звітності подавались уточнюючі розрахунки або проведене коригування відображалось у податкових деклараціях за наступні звітні періоди, то при проведенні перевірки досліджуються та відображаються в акті перевірки дати подання уточнюючих розрахунків, обставини, які призвели до коригування показників декларації, що були уточнені, а також виконання зобов'язань щодо декларування та сплати суми податкових зобов'язань, що виникли внаслідок такого коригування та відповідних штрафних (фінансових) санкцій.

При виявленні порушень в обчисленні податкових зобов'язань (від'ємного значення об'єкта оподаткування, суми бюджетного відшкодування тощо) відхилення між задекларованими показниками та даними перевірки визначається за останнім уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань.

Інформація щодо коригування показників звітності в акті (довідці) перевірки відображається відповідно до вимог стандарту 6 "Коригування податкової звітності" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазначається звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено.

При цьому зазначаються конкретні дати подання суб'єктом господарювання податкових декларацій, в яких невірно відображено об'єкти оподаткування, та показники декларацій (рядки), що відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст господарських операцій, при проведенні яких суб'єктом господарювання допущені порушення в обчисленні податку, зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.

Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів також відображається в акті.

Зазначається перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами суб'єкта господарювання.

При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання.

Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).

Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до декларацій, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.

При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному підприємству для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки здійснюється посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на пункти, підпункти, статті нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводиться структура валових доходів та валових витрат відповідно до показників податкових декларацій.

3.1.2. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Амортизаційні відрахування"

В акті перевірки зазначається інформація про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою за групами) та нарахування амортизації з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється питання використання суб'єктом господарювання орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності, а також надання власних основних фондів в оренду.

У разі виявлення порушень із зазначеного питання в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за __ квартал ____ року у розмірі ____ грн. Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу двадцятого пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.

3.1.3. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.4 "Податок на прибуток", 3.1.5 "Податок на додану вартість", 3.1.6 "Акцизний збір" та інших податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом перевірки

У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) ______ встановлено заниження (завищення) податку (збору) _______ за __ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ____ грн.".

Зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.

При цьому у разі встановлення заниження (завищення) оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли своє відображення у пп. 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли свого відображення у відповідних розділах акта перевірки, у пп. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків.

Крім того, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому зміст порушення в цьому розділі акта перевірки викладається аналогічно, як у розділах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки.

У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) користування пільгою по податку (збору) ____________ за __ (відповідний звітний період) року в сумі __ грн.". При цьому в акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання суб'єктом господарювання вимог, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.

За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається сума податку за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.

У разі коли перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.

У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати податків, за які раніше не застосовувались штрафні (фінансові) санкції, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Перевіркою встановлено порушення ____ ________________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного податку) _________ (наводиться зміст порушення)".

При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру підакцизних оборотів тощо.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані, наведені у абзаці сімнадцятому пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.

В обов'язковому порядку до плану перевірки включаються питання перевірки своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати, які перевіряються підрозділами оподаткування фізичних осіб. При цьому проводиться аналіз фінансової та бухгалтерської звітності суб'єкта господарювання щодо обсягів виробництва, капітальних інвестицій та їх вплив на розмір заробітної плати і перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

У разі коли перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати інших податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".

3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.2.1. Щодо підпункту 3.2.1 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що первинні документи та документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком.

Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами, виявленої у ході попередньої перевірки, і відображається наявність її в обліку суб'єкта господарювання на початок перевірки та інформація щодо погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевірявся.

Стан виконання по всіх контрактах за експортно-імпортними операціями, операціями з давальницькою сировиною, бартерними операціями відображається в інформативних додатках до акта виїзної планової чи позапланової перевірки (додатки 4 - 8 до Методичних рекомендацій), які повинні бути підписані посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, зокрема:

додаток 4 "Дані про виконання експортних контрактів";

додаток 5 "Дані про виконання імпортних контрактів";

додаток 6 "Дані про виконання бартерних контрактів";

додаток 7 "Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини на території України";

додаток 8 "Дані про виконання контрактів по переробці давальницької сировини за межами України".

За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта.

При цьому в описовій частині акта перевірки наводиться детальний опис лише тих зовнішньоекономічних контрактів, в яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства, щодо таких питань:

порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними, бартерними контрактами та договорами по переробці давальницької сировини;

загальні обсяги здійснених зовнішньоекономічних операцій та суми простроченої дебіторської заборгованості;

порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

декларування валютних цінностей, які знаходяться за межами України;

наявність індивідуальних ліцензій (дозволів).

Інформація щодо зазначених контрактів повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки і оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад, для експортних операцій:

"На виконання умов експортного контракту ________ (назва резидента) було відвантажено продукції на користь __________ (назва нерезидента) у загальній сумі __ згідно з такими ВМД ______ (перелік ВМД).

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від ____ (назва нерезидента) з рахунка N _____ банку _____, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті на валютний рахунок суб'єкта господарювання в уповноваженому банку _________ у загальній сумі ______".

В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.

У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті перевірки зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій) та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів.

У разі застосування до суб'єкта господарювання спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні суб'єктом господарювання операцій в сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки України на проведення таких операцій.

Якщо суб'єкт господарювання у періоді, який перевірявся, не здійснював будь-яку з перерахованих зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевірявся, підприємство не здійснювало _____ (вказується вид) операцій".

В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у суб'єкта господарювання необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами і доповненнями).

Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.

У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня за порушення термінів розрахунків нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

При цьому необхідно врахувати, що розмір та розрахунок пені та штрафних санкцій в акті не зазначаються, а наводяться в інформативному додатку.

Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки.

3.3. Рекомендації щодо пункту 3.3 "Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою дотримання вимог _________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що в порушення _____ (вказуються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою) _______ (викладається зміст порушення та зазначаються первинні документи або інші документи, які використовувались при проведенні перевірки та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій в акті перевірки обов'язково відображаються питання перевірки порядку оприбуткування надходжень готівки, дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання, дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків та інші питання, з обов'язковим внесенням кожного питання до плану перевірки окремим пунктом.

Крім того, якщо при здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій встановлені порушення, в акті перевірки додатково відображається наступна інформація:

щодо порушення суб'єктом господарювання порядку оприбуткування надходжень готівки:

Таблиця __

грн.

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання встановленого ліміту залишку готівки в касі:

Таблиця __

грн.

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку витрачання готівки з виручки:

Таблиця __

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку видачі готівки під звіт та її використання:

Таблиця __

грн.

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків:

Таблиця __

грн.

Необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі необхідності складання розрахунку).

У разі коли перевіркою дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не встановлено".

Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.

4. Рекомендації щодо розділу 4 "Висновок"

У цьому розділі акта виїзної планової або позапланової перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та валютного законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ (завищення суми ПДВ, що заявлена до бюджетного відшкодування) та заниження податків і зборів (обов'язкових платежів).

Виявлені порушення податкового законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів (інших обов'язкових платежів) з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевірявся.

Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, вимоги яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).

При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до ОДПС, де на обліку перебуває "головне підприємство" - юридична особа.

При оформленні актів перевірок суб'єкта господарювання - юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолідовані податки, необхідно обов'язково врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами.

У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням суду - оригіналів фінансово-господарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями), що оформлено Описом копій документів, що вилучені зі справ, від __________________ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансово-господарських документів за рішенням суду в акті перевірки зазначається назва суду, дата та номер рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів платника податків.

При цьому, у разі відмови суб'єкта господарювання добровільно надати для вилучення документи (їх засвідчені копії) посадовій особі органу ДПС, нею, відповідно до п. 3.3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України від 08.11.2005 р. N 493, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.11.2005 р. за N 1427/11707, складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені та по батькові представника суб'єкта господарювання та переліку документів, які йому було запропоновано надати. Інформація про складання акта відмови суб'єкта господарювання від надання документів (їх засвідчених копій) зазначається в даному розділі акта (довідки) перевірки.

У цьому розділі акта також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення позапланової виїзної перевірки відповідно до ст. 11¹ Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями).

Останній абзац акта виїзної планової або позапланової перевірки (на відміну від довідки, яка є складовою частиною зведеного акта перевірки) повинен містити інформацію щодо права суб'єкта господарювання на подання заперечень до акта перевірки у випадку незгоди з його висновками (відповідно до п. 4.4 Порядку N 327).

Після підписів перевіряючих органу податкової служби вчиняється запис, що первинні документи, які використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, і додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність суб'єкта господарювання за період, що перевірявся, немає, та зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб суб'єкта господарювання, відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.

Зазначається кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).

На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу ліворуч) проставляється віза начальника (заступника начальника) відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором, посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові, працівники якого проводили (очолювали) перевірку.

Оформлення результатів виїзних позапланових перевірок суб'єктів господарювання за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється в порядку, визначеному додатком 1 до цього наказу та цим розділом Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей суб'єкта господарювання, який перевірений, та питання, що підлягало перевірці.

II. Методичні рекомендації щодо оформлення довідки про результати планової перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку/дотримання валютного та іншого законодавства (як складової частини акта перевірки) (додаток 2 до наказу)

1. Рекомендації щодо вступної частини та загальних положень

Вступна частина довідки та розділ 1 "Загальні положення" заповнюються аналогічно зазначеним розділам додатка 1 до даного наказу.

При цьому обов'язковому відображенню підлягає лише інформація, наведена у зразку форми довідки (додаток 2 до наказу). У разі необхідності може наводитись інша інформація, передбачена у відповідному розділі додатка 1 до наказу, залежно від питань, що підлягали перевірці.

2. Рекомендації щодо розділу 2 "Перевірка питання"

У зазначеному розділі довідки наводяться результати перевірки питання або питань, що перевіряються. Розділ 2 довідки оформлюється аналогічно розділу 3 додатка 1 до даного наказу (залежно від податку або питання, що перевірялося).

3. Рекомендації щодо розділу 3 "Висновок"

У цьому розділі довідки відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень з посиланням на підпункти, пункти та статті нормативно-правових актів.

Розділ 3 заповнюється аналогічно розділу 4 додатка 1 до даного наказу (залежно від видів податку (податків, зборів, обов'язкових платежів) або питання, що перевірено).

Довідка є складовою частиною акта виїзної планової перевірки, яка за необхідності складається посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки. Зазначена довідка за необхідності може також складатися і при проведенні виїзної позапланової перевірки.

Крім того, за наявності службової записки підрозділу податкової міліції, погодженої з начальником слідчого підрозділу, та на підставі відповідного рішення керівника органу ДПС може складатися у ході проведення перевірки також довідка з окремих фінансово-господарських операцій або питань. У зазначеній службовій записці обов'язково наводяться ґрунтовні підстави щодо доцільності складання такої довідки та перспективи порушення за встановленими фактами кримінальної справи. До службової записки додаються належним чином засвідчені копії документів, які підтверджують встановлені порушення.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання.

Податкові повідомлення-рішення або рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду довідки (як складової частини акта перевірки) не приймаються, а наведені у них відомості включаються до акта планової або позапланової виїзної перевірки суб'єкта господарювання.

III. Методичні рекомендації щодо оформлення акта (довідки) виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (додаток 3 до наказу)

1. Рекомендації щодо розділів 1 та 2 "Вступна частина" та "Загальні положення"

Виїзні позапланові перевірки суб'єктів господарювання з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування проводяться з урахуванням вимог Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість та інших наказів ДПА України.

При складанні акта (довідки) виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість слід врахувати, що порядок викладення інформації, зазначеної у вступній частині та загальних положеннях акта (довідки), здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I даних Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей, передбачених зразком форми акта виїзної перевірки, наведеним в додатку 3 до даного наказу.

2. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість"

В акті відображається інформація щодо заявленої суб'єктом господарювання суми бюджетного відшкодування згідно з поданою до органу ДПС податковою декларацією з ПДВ та розрахунком суми бюджетного відшкодування за поточний (звітний) податковий період.

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується у відповідних розділах акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

Перелік направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання у кожному окремому періоді наводиться в реєстрі, який додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання наведено в додатку 9 до цих Методичних рекомендацій.

Перелік направлених запитів на проведення перевірок з питань правових відносин із перевіреним суб'єктом господарювання та інформація щодо проведених перевірок наводиться в окремому реєстрі, який також додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

Схеми руху товарно-грошових потоків суб'єкта господарювання в кожному окремому періоді наводяться в додатках до акта перевірки.

2.1. Рекомендації щодо п. 3.1 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за попередній податковий період"

У випадку якщо правомірність визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період перевірялась раніше, вказуються номер та дата акта, тип проведеної перевірки, результати перевірки, зміст встановлених порушень та їх вплив на показники поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період не проводилась, зміст акта перевірки викладається відповідно до п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.

2.2. Рекомендації щодо пп. 3.1.1 "Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань за попередній податковий період"

У табличному вигляді зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі I декларації з ПДВ за попередній податковий період (обсяг поставки та сума ПДВ за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність).

Крім того, у цьому розділі акта перевірки наводиться інформація щодо:

операцій з поставки товарів (послуг), за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковуваних за ставкою 20 відсотків, нульовою ставкою, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до ст. 11 Закону чи інших нормативно-правових актів), та обсягів поставок, що не є об'єктом оподаткування;

операцій з імпорту товарів протягом звітного періоду, при ввезенні яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", та терміну погашення векселя;

операцій з імпорту робіт (послуг), отриманих від нерезидента на митній території України;

проведеного коригування податкових зобов'язань.

При цьому в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведено господарські операції, наводяться первинні документи, які підтверджують виконання умов укладених угод, вказуються рахунки бухгалтерського обліку, дані яких використовувались при перевірці правильності визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Так, зокрема, відображаються реквізити покупців суб'єкта господарювання, інформація про договори, на підставі яких проведено зазначені операції, умови, форма та стан проведених розрахунків, умови зберігання (транспортування) товарів та інше.

У разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ___ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст порушення, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до першого примірника акта.

Зазначається повний перелік документів, що не були надані на вимогу перевіряючих у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

У разі відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів факт цієї відмови також фіксується в акті.

2.3. Рекомендації щодо пп. 3.1.2 "Перевірка правильності визначення податкового кредиту за попередній податковий період"

У даному розділі акта у табличному варіанті зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі II декларації з ПДВ за попередній звітний (податковий) період, а саме: обсяги придбання без ПДВ, дозволений податковий кредит за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність.

При цьому викладається зміст операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ або без ПДВ товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, що не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість", окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування), а також проведене коригування податкового кредиту.

Крім того, в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведені господарські операції, які вплинули на формування податкового кредиту звітного періоду. Зміст зазначених операцій викладається аналогічно порядку, викладеному в п. 2.2 розділу III Методичних рекомендацій.

В акті перевірки в обов'язковому порядку вказуються назви первинних документів, які були надані перевіряючим на підтвердження оплати дозволеного податкового кредиту (визначеному в рядку 17 декларації з ПДВ за попередній податковий період) в попередньому податковому періоді, зазначається розмір фактично оплаченого податкового кредиту (за необхідності інформація виноситься в додаток до акта).

2.4. Рекомендації щодо пп. 3.1.3 "Перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в попередньому податковому періоді"

У табличному варіанті наводяться показники розділу III декларації з ПДВ попереднього податкового періоду, які брали участь у розрахунку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що перенесене до декларації з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо платником проводились операції з імпорту товарів на митну територію України з відстроченням сплати ПДВ за рахунок оформлення податкового векселя відповідно до вимог п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", що знайшло своє відображення в рядку 19 декларації з ПДВ, наводиться зміст вказаних операцій та порядок оформлення (погашення) податкового векселя або робиться посилання на відповідний пункт акта, в якому зазначені операції знайшли своє відображення.

При встановленні неправомірного визначення суми бюджетного відшкодування, що знайшло своє відображення в пп. 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.3 допускається посилання на відповідний розділ (пункт) акта перевірки.

2.5. Рекомендації щодо п. 3.2 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за поточний звітний (податковий) період"

У даному розділі акта/довідки викладаються результати перевірки правильності визначення податкових зобов'язань, податкового кредиту та від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкового кредиту та сумою податкових зобов'язань з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду в порядку, зазначеному в п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.

2.6. Рекомендації щодо п. 3.3 "Перевірка достовірності нарахування суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню"

У табличному вигляді зазначаються показники додатка 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" до податкової декларації з ПДВ за даними декларації та за даними перевірки, вказується розбіжність.

При встановленні порушень при визначенні суми бюджетного відшкодування, які знайшли своє відображення у п. 3.1 - 3.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в п. 3.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

При заповненні платником рядків 23.3 та 23.4 декларації в акті перевірки викладається зміст виправлених помилок, які знайшли своє відображення в уточнюючих розрахунках.

3. Рекомендації щодо п. 4 "Висновок"

У цьому розділі акта перевірки відображаються результати перевірки та узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового законодавства.

Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення (заниження) заявленої суми бюджетного відшкодування або на порушення яких платник визначив суму бюджетного відшкодування.

Викладення інформації щодо вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, порядку оскарження висновків акта перевірки здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I Методичних рекомендацій щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

IV. Методичні рекомендації щодо оформлення довідки про результати невиїзної документальної / виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин з платником податків

Зразок форми довідки про результати невиїзної документальної / виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин з платником податків не поширюється на оформлення результатів документальних невиїзних перевірок (камеральних), які проводяться посадовими особами органу державної податкової служби згідно з чинним законодавством.

Вступна частина довідки про результати невиїзної документальної / виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин оформляється аналогічно вступній частині додатка 1 до даного наказу.

У довідці відображаються реквізити та дані, передбачені формою довідки.

У ході перевірки необхідно дослідити факт взаємовідносин між суб'єктами господарювання та висвітлити такі питання:

1. Чи знаходиться суб'єкт господарювання на обліку в ДПІ, з якого часу.

2. Чи є платником ПДВ.

3. Чи звітує (звітував) суб'єкт господарювання взагалі, яким чином надавав (надає) звітність.

4. Чи звітував суб'єкт господарювання в період виконання договорів з вказаним суб'єктом господарювання.

5. За який період надана остання звітність до ДПІ.

6. Які показники задекларовані у звітності за період виконання договору.

7. Якщо суб'єкт господарювання не звітує до ДПІ, то з яких причин та з якого періоду.

8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за поставлену продукцію.

9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.

10. У розрізі договорів визначити:

назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);

кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались): ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;

перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;

відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (з зазначенням дати та номеру запису);

перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ при імпорті, а у разі застосування вексельної форми відстрочення сплати ПДВ при імпорті товарів (робіт, послуг) - номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових деклараціях;

відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання за періодами;

форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;

спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника та інше.

11. У разі відсутності суб'єкта господарювання за своїм місцезнаходженням, неподання звітності необхідно вказати перелік заходів, вжитих відповідними підрозділами для встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб, засновників, бухгалтерських документів суб'єкта господарювання, а також стан виконання цих заходів.

12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх виконання.

13. У разі припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем на момент отримання запиту - вказати її підстави.

Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, що перевіряється. Один примірник зазначеної довідки вручається платнику податків.

При проведенні перевірки з питань взаємовідносин з суб'єктом господарювання - фізичною особою довідка оформляється за вказаною формою з урахуванням особливостей реєстрації та здійснення господарської діяльності суб'єктів господарювання - фізичних осіб.

Надруковано:
"Бухгалтерія",
N 30, 24 липня 2006 р.

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!