Время дарить подарки*

* Пусть и с налогом, но все равно приятно.

Не за горами Новый год и Рождество, а значит, наступило время дарить подарки. О подарках, получаемых работниками предприятия на детей и на себя, и о последствиях их выдачи с точки зрения налогообложения пойдет речь в данной консультации.

Наверное, уже ни для кого не секрет, что в 2005 году Фонд социального страхования не одаривает зарегистрированных в ФСС по ВУТ родителей бесплатными "сладкими" новогодними подарками. О прекращении данного финансирования указывается в постановлении правления ФСС по ВУТ от 26.07.2005 г. № 89, внесшем изменения в бюджет данного Фонда на 2005 год. В частности, в пункте 9.1 этого постановления указывается, что в 2005 году финансирование приобретения детских новогодних подарков за счет средств общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, прекращено.

Однако на данный момент Кабинет Министров Украины принял распоряжение от 09.12.2005 г. № 513-р, согласно которому соцстраху предлагается на рассмотрение вариант выдачи новогодних подарков для детей зарегистрированных в Фонде лиц за счет начисленных ранее взносов в данный Фонд. Возможно, по данному вопросу все-таки будет принято окончательное решение, а пока вернемся к законодательным нормативам, регулирующим выдачу новогодних подарков.

О СПЕЦЗАКОНЕ, РЕГУЛИРУЮЩЕМ ВЫДАЧУ НОВОГОДНИХ И РОЖДЕСТВЕНСКИХ ПОДАРКОВ, И О СРОКЕ ЕГО ДЕЙСТВИЯ

Как известно, выдача новогодних и рождественских подарков регулируется специальным законом, имеющим ограниченный срок действия. Это Закон Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г. № 2117-III (далее — Закон № 2117). Действует он только с 1 декабря текущего года до 15 января следующего за текущим года, в нашем случае, с 01.12.2005 г. по 15.01.2006 г.   

Причем статьей 4 Закона № 2117 определено, что же является детским праздничным подарком. Это набор товаров, состоящий из кондитерских изделий, фруктов и игрушек отечественного производства, общей стоимостью не более 17 грн. Обычно соцстрах выделял сумму около 9 грн. в расчете на 1 ребенка. Как указывалось выше, в этом году до настоящего момента вопрос финансирования праздничных подарков не урегулирован. Предприятию ничего не остается, как за свой счет одарить наших деток, чтобы не нарушать сложившуюся годами атмосферу новогодне-рождественской феерии. 

ПОДАРКИ ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ: ОСОБЕННОСТИ

Итак, предприятие решило за свой счет подарить подарки детям своих сотрудников и самим сотрудникам. О чем необходимо помнить в этом случае?

Любой подарок за счет предприятия будет облагаться НДФЛ и включаться в совокупный налогооблагаемый доход таких граждан. Получается, что статья 3 Закона № 2117 в данном случае не действует. Исключением будет вариант, когда такая организация создана органами государственной власти, общественной (в т.ч. профсоюзной) организацией или созданным ими заведением образования, здравоохранения и культуры, которое содержится за счет соответствующих бюджетов. Тогда в период действия указанного Закона стоимость праздничных подарков и билетов на "елку", полученных как самими детьми в детских дошкольных учреждениях, так и родителями за них, не включается в совокупный налогооблагаемый доход этих родителей.

Однако в большинстве случаев такой вариант действовать не будет. И облагать НДФЛ придется все подарки.

Как и в прошлые годы, руководитель предприятия может издать приказ о раздаче праздничных подарков сотрудникам и их детям. К слову, отметим, что согласно Семейному кодексу Украины ребенком считается лицо, не достигшее 18 лет. В прошлые годы в ФСС по ВУТ и профсоюзы представлялась соответствующая заявка. В этом году ее тоже целесообразно представить. Как говорится, а вдруг "победа" будет за нами...

Необходимо отметить, что, как и прежде, подарки могут быть выданы как на предприятии матери, так и на предприятии отца. То же касается опекунов.

С точки зрения налогообложения согласно Закону о доходах физлиц под любым подарком понимается дополнительное благо. И согласно подпункту 4.2.3 данного Закона и новогодний билет на "елку", и сам подарок (независимо от его суммы) будет включаться в состав месячного налогооблагаемого дохода работника предприятия. Налогообложение такого подарка производится в соответствии со статьями 13—14 Закона о доходах физлиц по ставке 13 %, а такое предприятие будет являться его налоговым агентом (п. 1.15 этого Закона).

КОМУ МОЖНО ИЗБЕЖАТЬ НАЛОГОВ С ПОДАРКОВ

Подарки подарками, а налоги уплатить придется.

Какой же выход найти, чтобы не испортить себе новогоднее настроение и все-таки получить настоящий ПОДАРОК, а не дополнительное благо на себя и ребенка?

Как и в прошлом году, рекомендуем оформить выдачу праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия как нецелевую благотворительную помощь согласно подпункту 9.7.3 Закона о доходах физлиц для тех лиц, кому это сделать возможно.

Обращаем внимание: для работников, у которых высокие заработные платы, такой порядок неприемлем. В таком случае налогообложения не избежать.

Остановимся на условиях, которые необходимо соблюсти для выдачи такой помощи:

1) совокупный размер такой помощи в течение отчетного налогового периода не должен превышать размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших

10 гривен на 1 января отчетного года (в 2005 году — это 570 грн.);

2) размер дохода родителей за месяц, в котором происходит выдача такой помощи, не должна быть выше 570 грн. (по Закону о доходах физлиц все-таки 570 грн., а не 630 грн., хотя имеется разъяснение ГНАУ и они сторонники большей суммы — авт.);

3) лицо — получатель такой помощи имеет право на налоговую социальную льготу согласно подпункту 6.5.1 Закона о доходах физлиц.

Если кто-то из читателей воспользуется нашей консультацией в газете "ГлавБух"

№ 50/2004, стр. 43, где подробно описывались различные варианты выдачи подарков как за счет предприятия, так и за счет соцстраха и сторонних организаций, то в 2005 году необходимо быть предельно внимательными к некоторым моментам. Объясним почему.

В указанной консультации одним из вариантов избежания "попадания под колпак налогообложения" рекомендовалась выдача подарка в качестве дополнительного блага от неработодателя — юридического или физического лица. Обращаем внимание, что в 2005 году такие подарки попадают под налогообложение 13 %, так как статьи 13—14 Закона о доходах физлиц вступили в силу с 01.01.2005 г. Это касается и выдачи подарков детям сотрудников.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НОВОГОДНИХ ПОДАРКОВ

Если подарок выдается самому работнику предприятия или его ребенку либо другому связанному с предприятием лицу, то необходимо учесть следующее.

В валовый доход включается не сама стоимость подарка, а стоимость, умноженная на натуральный коэффициент согласно пункту 3.4 Закона о доходах физлиц.

Причем, как и в прошлом году, действует подпункт 5.3.1 Закона о прибыли в части следующего утверждения: предприятие, покупающее товар с целью его дальнейшего дарения, не имеет права на валовые расходы по нему. Отсюда следует: оно не имеет права и на налоговый кредит. А налоговое обязательство возникнет согласно пункту 4.2 Закона о НДС.

Пример

ООО "Сказка" решило подарить к Новому году детям своих сотрудников мягкие игрушки "Огненная Собака" и наборы конфет общей стоимостью 120 грн. на человека, в т.ч. НДС — 20 грн. Всего выделено 50 комплектов подарков.

Указанные натуральные выплаты производятся разово и это не прописано в колдоговоре*.

Бухгалтерский и налоговый учет у ООО "Сказка" рекомендуем отразить следующим образом:

И напоследок отметим, что полученные подарки отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ по коду "09".

Надеемся, что полученные рекомендации позволят успешно "справиться" с новогодне-рождественскими подарками — 2006.

* Если бы такая норма существовала в колдоговоре, то такие новогодние выплаты приравнивались бы к заработной плате с соответствующим налогообложением.

** Так как предприятие в данном случае не имеет права на налоговый кредит по НДС, сумма НДС, начисленная поставщиком в соответствии с п. 9 ПБУ 9, включается в первоначальную стоимость товаров.

*** Согласно пп. 5.3.1 Закона о прибыли.

**** В расчете на одного работника. Условно считаем, что у каждого из них по 1 ребенку до 18 лет.

Людмила Гордиенко, бухгалтер-эксперт газеты "ГлавБух"

www.glavbuh.com.ua

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!