ЛИСТ 09.06.2010 N 11288/7/16-1117 Щодо внесення змiн до податкової звiтностi з податку на додану вартiсть
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
09.06.2010 N 11288/7/16-1117
Щодо внесення змiн до податкової звiтностi
з податку на додану вартiсть
Державна податкова адмiнiстрацiя України надсилає до вiдома та керiвництва в роботi наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 12.05.2010 N 313 "Про внесення змiн до податкової звiтностi з податку на додану вартiсть" (далi - наказ N 313).
Наказ N 313 розроблено вiдповiдно до Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ), з урахуванням змiн i доповнень, внесених Законом України вiд 22 грудня 2009 року N 1782-VI "Про внесення змiн до деяких законiв України щодо пiдтримки агропромислового комплексу в умовах свiтової фiнансової кризи" (далi - Закон N 1782).
Згiдно з абзацом 6 пункту 1 роздiлу I Закону України N 1782 сiльськогосподарськi пiдприємства усiх форм власностi, якi не обрали спецiальний режим оподаткування дiяльностi у сферi сiльського, лiсового господарства та рибальства, передбачений статтею 8-1 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ), i на загальних пiдставах вважаються платниками податку на додану вартiсть, суми податку на додану вартiсть, що пiдлягають сплатi до бюджету, за реалiзованi ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцiю та м'ясопродукти, виробленi у власних переробних цехах, повнiстю залишають у своєму розпорядженнi i спрямовують на пiдтримку власного виробництва тваринницької продукцiї.
Таким чином, для платникiв податку - сiльськогосподарських пiдприємств усiх форм власностi, якi вiдповiдають вимогам статтi 8-1 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ), але якi не обрали спецiальний режим оподаткування дiяльностi у сферi сiльського, лiсового господарства та рибальства, та реалiзують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочну продукцiю та м'ясопродукти, виробленi у власних переробних цехах, наказом N 313 затверджено форму податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальну), яка є невiд'ємною частиною звiтностi за вiдповiдний звiтний перiод.
Податкова декларацiя з податку на додану вартiсть (спецiальна) та iншi змiни до податкової звiтностi, передбаченi цим наказом, застосовуються починаючи iз звiтного перiоду за червень 2010 року.
У податковiй декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальнiй) вiдображаються лише операцiї, пов'язанi з поставкою молока, худоби, птицi, вовни власного виробництва, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах.
Особливостi заповнення податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальної).
У спецiальному полi для вiдмiток рядка "ПВ" податкової декларацiї (спецiальної) проставляється питома вага вартостi сiльськогосподарських товарiв (послуг) у вартостi всiх товарiв (послуг), поставлених протягом дванадцяти послiдовних звiтних перiодiв сукупно (%).
У спецiальному полi для вiдмiток рядка "ПВН" податкової декларацiї (спецiальної) проставляється питома вага вартостi сiльськогосподарських товарiв (послуг) у вартостi всiх товарiв (послуг), поставлених новоствореним сiльськогосподарським пiдприємством за наслiдками кожного звiтного податкового перiоду (%).
Розрахунок питомої ваги проводиться у додатку 3 до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальної).
У роздiлi II "Податковий кредит" у податковiй декларацiї (спецiальнiй) вiдповiдно до абзацу четвертого пункту 11.21 статтi 11 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ) вiдображаються:
а) товари (послуги), якi придбаваються сiльськогосподарським пiдприємством для використання у виробництвi молока, худоби, птицi, вовни, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах.
У разi якщо товари (послуги), основнi фонди, виготовленi та/або придбанi, використовуються сiльськогосподарським пiдприємством частково для виробництва молока, худоби, птицi, вовни, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв у власних переробних цехах, а частково для iнших товарiв (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподiляється виходячи з частки використання таких товарiв (послуг), основних фондiв в операцiях такого виробництва та вiдповiдно в iнших операцiях.
Розподiл вiдбувається у тому перiодi, в якому здiйснювалось вiдповiдне виготовлення та/або придбання, а розподiленi суми включаються до значень рядкiв 10, 12, 13 та довiдково вiдображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларацiї (спецiальної);
б) послуги, супутнi поставцi молока, худоби, птицi, вовни, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах безпосередньо платником податку.
У разi якщо рiзниця мiж сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звiтного податкового перiоду (рядок 9 - рядок 17) має позитивне значення, то така сума вiдображається у рядку 18.1 роздiлу III "Розрахунки за звiтний перiод" податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальної), а якщо вiд'ємне значення - у рядку 18.2.
Сума податку на додану вартiсть минулого звiтного перiоду, яка у поточному звiтному перiодi зменшує суму податку вiдображається у рядку 19.
У рядку 20 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальної) вiдображається сума податку на додану вартiсть, яка пiдлягає нарахуванню в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженнi сiльськогосподарського пiдприємства, а сума податку на додану вартiсть, яка в наступному звiтному перiодi зменшує суму податку, що залишається у розпорядженнi платника, вiдображається у рядку 21 декларацiї.
Значення рядка 21 переноситься платником до рядка 19.1 податкової декларацiї (спецiальної) наступного звiтного перiоду.
У разi якщо протягом сiчня - травня 2010 року сiльськогосподарськi пiдприємства усiх форм власностi, якi вiдповiдають вимогам статтi 8-1 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ), але не обрали спецiальний режим оподаткування дiяльностi у сферi сiльського, лiсового господарства та рибальства, здiйснювали операцiї з поставки молока, худоби, птицi, вовни власного виробництва, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах, та вiдображали зазначенi операцiї у податковiй декларацiї з податку на додану вартiсть, повиннi подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть з виправленням самостiйно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларацiї з податку на додану вартiсть) за вiдповiдний звiтний перiод та включити обсяги поставок по таких операцiях до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальної).
Отже, за вiдповiднi звiтнi перiоди такими платниками подаються уточнюючi розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть з виправленням самостiйно виявлених помилок (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларацiї з податку на додану вартiсть) та додатки 5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрiзi контрагентiв" до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть, у яких суми податкового зобов'язання зменшуються на суму операцiй з поставки молока, худоби, птицi, вовни власного виробництва, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах, а суми податкового кредиту зменшуються на вартiсть товарiв (послуг), якi придбавалися такими сiльськогосподарськими пiдприємствами для використання у виробництвi молока, худоби, птицi, вовни, а також молочної продукцiї та м'ясопродуктiв, вироблених у власних переробних цехах.
Зазначенi суми податкового зобов'язання та податкового кредиту, на якi зменшено показники податкових декларацiй з податку на додану вартiсть, вiдображаються у податковiй декларацiї з податку на додану вартiсть (спецiальнiй) за червень 2010 року у рядках 8.4 та 16.4 вiдповiдно.
У разi виправлення помилки, допущеної у податковiй декларацiї (спецiальнiй), поданiй за формою, затвердженою наказом ДПА України вiд 12.05.2010 N 313, уточнюючий розрахунок подається за формою, визначеною у додатку 7 до Порядку заповнення та подання податкової декларацiї з податку на додану вартiсть, затвердженого наказом ДПА України вiд 30.05.97 N 166, зареєстрованого у Мiнiстерствi юстицiї України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакцiї наказу Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 15.06.2005 N 213, iз змiнами) (далi - Порядок заповнення).
Крiм того, наказом N 313 внесено змiни до:
1. Форми додатка 5 до Порядку заповнення, а саме: у рядках 8.5 та 8.6 цифри "23.4" замiнено цифрами "23.3".
2. Форми податкової декларацiї з податку на додану вартiсть, затвердженої наказом ДПА України вiд 30.05.97 N 166, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакцiї наказу ДПА України вiд 17.03.2008 N 159, зi змiнами), а саме:
2.1. Службове поле "Вiдмiтка про одночасне подання податкової декларацiї (скороченої) за операцiями, що стосуються спецiальних режимiв оподаткування" викласти у такiй редакцiї:
"Вiдмiтка про одночасне подання податкової декларацiї:
скороченої (стаття 8-1 Закону) ( 168/97-ВР );
переробного пiдприємства (пункт 11.21 статтi 11 Закону) ( 168/97-ВР );
спецiальної (пункт 11.21 статтi 11 Закону) ( 168/97-ВР )".
2.2. У додатку 1 до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть:
2.2.1. Службове поле 01 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть" доповнено службовими полями 011 "Звiтний", 012 "Звiтний новий", 013 "Уточнюючий".
2.2.2. Службове поле 02 "Звiтний (податковий) перiод" доповнено службовим полем 02* "Звiтний (податковий) перiод, за який виправляються помилки".
2.3. У додатку 4 до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть:
2.3.1. Службове поле 01 "Заява про повернення суми бюджетного вiдшкодування" доповнено службовими полями 011 "Звiтна", 012 "Звiтна нова", 013 "Уточнююча".
2.3.2. Службове поле 03 "До декларацiї за звiтний (податковий) перiод" викладено в такiй редакцiї:
"До декларацiї (уточнюючого розрахунку) за звiтний (податковий) перiод".
3. Форми додатка 1 до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (скороченої), затвердженої наказом ДПА України вiд 23.10.98 N 499, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 10.11.98 за N 715/3155 (у редакцiї наказу ДПА України вiд 21.01.2009 N 8, зi змiною) та форми додатка 1 до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (переробного пiдприємства), затвердженої наказом ДПА України вiд 28.04.2009 N 221, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 07.05.2009 за N 417/16433, а саме:
3.1. Службове поле 01 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (скороченої)" доповнено службовими полями 011 "Звiтний", 012 "Звiтний новий", 013 "Уточнюючий".
3.2. Службове поле 02 "Звiтний (податковий) перiод" доповнено службовим полем 02* "Звiтний (податковий) перiод, за який виправляються помилки".
4. Службовi поля "Керiвник" та "Головний бухгалтер" податкової декларацiї з податку на додану вартiсть, затвердженої наказом ДПА України вiд 30.05.97 N 166, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 09.07.97 за N 250/2054 (у редакцiї наказу ДПА України вiд 17.03.2008 N 159, зi змiнами); податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (скороченої), затвердженої наказом ДПА України вiд 23.10.98 N 499, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 10.11.98 за N 715/3155 (у редакцiї наказу ДПА України вiд 21.01.2009 N 8, зi змiною); податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (переробного пiдприємства), затвердженої наказом ДПА України вiд 28.04.2009 N 221, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 07.05.2009 за N 417/16433; додаткiв 3, 4, 5, 6 до Порядку заповнення, доповнено вiдповiдно службовими полями "Iдентифiкацiйний номер керiвника згiдно з ДРФО" та "Iдентифiкацiйний номер головного бухгалтера згiдно з ДРФО".
Зазначенi змiни враховуються у звiтностi з податку на додану вартiсть, що подається починаючи iз звiтного перiоду за червень 2010 року.
