ЛИСТ 03.02.2010 N 1046/6/15-0516 Щодо застосування п. 22.15 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" стосовно податкового облiку валових доходiв вiд здiйснення кредитних операцiй та п. 5.19 ст. 5 Закону України "Про ПДВ"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
03.02.2010 N 1046/6/15-0516

Щодо застосування п. 22.15 ст. 22 Закону України
"Про оподаткування прибутку пiдприємств" стосовно
податкового облiку валових доходiв вiд здiйснення кредитних операцiй
та п. 5.19 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть"

Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула запит АКБ, надiсланий листом Комiтету Верховної Ради України з питань податкової та митної полiтики вiд 21.01.2010 р. N 04-27/18, щодо застосування п. 22.15 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) стосовно податкового облiку валових доходiв вiд здiйснення кредитних операцiй та п. 5.19 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ) i повiдомляє.

Пунктом 22.15 Закону України вiд 23.06.2009 р. N 1533-VI "Про внесення змiн до деяких законiв України з метою подолання негативних наслiдкiв фiнансової кризи" (далi - Закон N 1533), яким доповнено ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) (далi - Закон), передбачено, що тимчасово на перiод з 1 сiчня 2009 року до 1 сiчня 2011 року (включно) для банкiв-резидентiв датою збiльшення валових доходiв вiд здiйснення кредитних операцiй є дата отримання таких доходiв.

Доходи вiд кредитних операцiй банкiв, нарахованi за перiод з 1 сiчня 2009 року до 31 грудня 2010 року (включно), але не отриманi станом на 1 сiчня 2011 року, включаються до складу валового доходу банку на дату їх фактичного отримання.

Отже, виходячи з вищенаведених положень п. 22.15 ст. 22 Закону ( 334/94-ВР ), починаючи з 1 сiчня 2009 року датою збiльшення валових доходiв вiд здiйснення кредитних операцiй банками-резидентами є звiтний податковий перiод, в якому отримано такi доходи.

Що стосується кредитних договорiв, по яких до набрання чинностi Законом N 1533 банком було здiйснено регулювання сумнiвної заборгованостi вiдповiдно до пп. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 та пп. 11.3.6 п. 11.3 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ), то оскiльки в податковому облiку банку з дати подання в суд метод нарахування вiдсоткiв зупиняється, перерахунок сум сумнiвної (безнадiйної) заборгованостi за 2009 рiк не здiйснюється. Вiдповiдно, доходи вiд таких кредитних операцiй має бути включено до складу валового доходу банку у наступних звiтних податкових перiодах, на якi припадає їх фактичне отримання.

Фактичне отримання доходiв у виглядi процентiв, нарахування по яких було здiйснено до 01.01.2009 р. та, вiдповiдно, їх було включено до валового доходу за правилами першої подiї, не впливає на майбутнi податковi наслiдки пiсля вказаного термiну.

Стосовно можливостi застосування банками з 01.01.2009 р. норми п. 22.15 ст. 22 Закону ( 334/94-ВР ) по кредитних договорах фiлiй, якi було лiквiдовано у 2009 роцi та по яких податкове зобов'язання з податку на прибуток було узгоджено податковою перевiркою, зазначаємо таке.

Згiдно з чинним законодавством у разi лiквiдацiї платника податку в обов'язковому порядку проводиться позапланова виїзна перевiрка платника податкiв, пiд час якої перевiряється своєчаснiсть, достовiрнiсть, повнота нарахування i сплати податкiв та зборiв (обов'язкових платежiв) на дату складання передавального акта.

При проведеннi перевiрки з питань своєчасностi, достовiрностi, повноти нарахування i сплати податку на прибуток, зокрема, застосовуються норми Закону ( 334/94-ВР ), ст. 11 якого визначає правила ведення податкового облiку (дата збiльшення валових витрат та валового доходу).

Таким чином, якщо податковi органи здiйснюють перевiрку достовiрностi звiтних даних суб'єкта господарювання на момент складання передавального акта, i така перевiрка виявляє дiйсний стан розрахункiв з бюджетом, то правонаступник не здiйснює будь-якi коригування валових доходiв або валових витрат суб'єкта господарювання, якi були фактично ним отриманi (понесенi) у перiоди, перевiрку по яких вже здiйснено.

Щодо курсових рiзниць, то згiдно з пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) пiд термiном "заборгованiсть" для цiлей цього пiдпункту розумiється, зокрема, сума процентiв, нарахованих на таку основну суму фiнансового кредиту, депозиту (вкладу), строк оплати яких минув на дату закiнчення звiтного перiоду.

Таким чином, при застосуваннi п. 22.15 ст. 22 Закону ( 334/94-ВР ) по валютних кредитах, по яких внаслiдок змiни валютного курсу по заборгованостi за нарахованими процентами курсовi рiзницi включалися до валових доходiв (витрат) банку, перерахунок таких сум за 2009 рiк не здiйснюється.

Водночас звертаємо увагу, що при змiнi валютного курсу по заборгованостi у виглядi процентiв, нарахованих на основну суму фiнансового кредиту, строк оплати яких минув на дату закiнчення звiтного перiоду, курсовi рiзницi вiдображаються в податковому облiку банку за правилами першої подiї.

Стосовно податкових наслiдкiв незастосування банками п. 22.15 ст. 22 Закону, то згiдно з п. 20.11 ст. 20 Закону ( 334/94-ВР ) вiдповiдальнiсть За правильнiсть нарахування, своєчаснiсть сплати податку та дотримання податкового законодавства несе платник податку у порядку та розмiрах, визначених законом, зокрема положеннями Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами".

Щодо застосування п. 5.19 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть" ( 168/97-ВР ), то iз вказаного питання є роз'яснення ДПА України вiд 29.09.2009 р. N 21134/7/16-1517, копiя якого додається.

Заступник Голови О.Любченко