ЛИСТ 04.02.2010 N 2201/7/12-0117 Про набрання чинностi Конвенцiєю про уникнення подвiйного оподаткування з Лiвiєю

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
04.02.2010 N 2201/7/12-0117

Державним податковим
адмiнiстрацiям в Автономнiй
Республiцi Крим, областях,
мм. Києвi i Севастополi

Про набрання чинностi Конвенцiєю
про уникнення подвiйного оподаткування з Лiвiєю

Державна податкова адмiнiстрацiя України доводить до вiдома та врахування в роботi, що за повiдомленням Мiнiстерства закордонних справ України (лист вiд 22.01.2010 N 72/14-612/1-92) 31 сiчня 2010 року набрала чинностi Конвенцiя мiж Україною i Великою Соцiалiстичною Народною Лiвiйською Арабською Джамагирiєю про уникнення подвiйного оподаткування та запобiгання податковим ухиленням стосовно податкiв на доходи, пiдписана 4 листопада 2008 р., ратифiкована Верховною Радою України 18 листопада 2009 р. (Закон України N 1731-VI).

Вiдповiдно до статтi 28 Конвенцiї її положення будуть застосовуватись в Українi стосовно доходiв, отриманих пiд час податкового року, що почнеться з або пiсля 1 сiчня 2011 року.

Дiя Конвенцiї поширюється в Українi на податки, що справляються згiдно з Законом України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) та Законом України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" ( 889-15 ).

Конвенцiя застосовується до осiб, якi є резидентами України або Лiвiї, або обох цих держав.

Для цiлей Конвенцiї вираз "резидент однiєї з Договiрних Держав" означає будь-яку особу, яка за законодавством цiєї Держави пiдлягає оподаткуванню в нiй на пiдставi її мiсця проживання, постiйного мiсця перебування, мiсця управлiння, мiсця реєстрацiї чи будь-якого iншого аналогiчного критерiю У випадку, якщо фiзична або юридична особа є резидентом обох Договiрних Держав, статтею 5 Конвенцiї визначено правила, вiдповiдно до яких встановлюється статус (резидентство) такої особи.

Згiдно з положеннями статтi 8 Конвенцiї, якщо пiдприємство - резидент Лiвiї здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть в Українi через розташоване в нiй постiйне представництво, то прибуток цього пiдприємства може оподатковуватись в Українi, але тiльки щодо тiєї частини прибутку, яка стосується цього постiйного представництва. Причому до такого постiйного представництва вiдносять прибуток, який воно могло б одержати, якби було окремим та самостiйним пiдприємством, що здiйснює таку саму або аналогiчну дiяльнiсть у таких самих або аналогiчних умовах, i дiяло би в повнiй незалежностi вiд пiдприємства, постiйним представництвом якого воно є.

Для цiлей Конвенцiї термiн "постiйне представництво" означає постiйне мiсце дiяльностi, через яке повнiстю або частково здiйснюється пiдприємницька дiяльнiсть пiдприємства. Конвенцiя детально розглядає цей термiн, визначає умови, за яких здiйснення певної дiяльностi може утворювати постiйне представництво, обумовлює випадки, коли така дiяльнiсть не буде утворювати постiйне представництво. Зокрема, встановлюється, що цей термiн включає: мiсце управлiння, фiлiал, офiс, фабрику, цех; шахту, нафтову або газову свердловину, кар'єр або iнше мiсце видобутку природних ресурсiв; склад або iншу споруду, що використовується як торгова точка. Термiн "постiйне представництво" також охоплює будiвельний майданчик, будiвельний або монтажний проект, якщо вiн iснує або триває бiльше нiж 3 мiсяцi. Надання послуг, у тому числi консультативних послуг, пiдприємством Лiвiї через спiвробiтникiв або iнший персонал, найнятий пiдприємством для таких цiлей, буде вважатися в Українi постiйним представництвом за умови, що дiяльнiсть такого характеру триває (в рамках одного й того самого або пов'язаного з ним проекту) в Українi протягом перiоду або перiодiв, якi становлять у сукупностi бiльше нiж 3 мiсяцi.

Вiдповiдно до положень статтi 7 Конвенцiї доходи, що одержуються резидентом Лiвiї вiд нерухомого майна, яке знаходиться в Українi, будуть оподатковуватись в Українi. При цьому термiн "нерухоме майно" визначається вiдповiдно до законодавства України. Зазначене положення буде також застосовуватись до доходiв, що одержуються вiд прямого використання, здавання в оренду або використання в будь-якiй iншiй формi нерухомого майна. Морськi та повiтрянi судна не розглядаються як нерухоме майно.

Прибутки, одержанi вiд експлуатацiї морських або повiтряних суден у мiжнародних перевезеннях, а також вiд участi у спiльному фондi, спiльному пiдприємствi чи мiжнародному виконавчому органi згiдно з положеннями Конвенцiї оподатковуються лише в тiй Державi, в якiй знаходиться фактичний керiвний орган пiдприємства.

Що стосується оподаткування так званих пасивних доходiв (дивiдендiв, процентiв, роялтi), одержуваних з джерел в Українi резидентом Лiвiї, який не здiйснює пiдприємницьку дiяльнiсть в Українi через постiйне представництво, то вiдповiдно до положень Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) (пiдпункти "а", "б", "в" пункту 13.1 i пункт 13.2 статтi 13) та згiдно з положеннями Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" ( 889-15 ) (пункти 1.3 та 1.12 статтi 1, пункт 3.2 статтi 3, пункт 9.11 статтi 9) такi доходи пiдлягають оподаткуванню в Українi, але згiдно з положеннями Конвенцiї право України як країни - джерела доходу обмежене певною, встановленою у вiдповiдних статтях Конвенцiї ставкою оподаткування.

Якщо фактичним власником дивiдендiв є компанiя - резидент Лiвiї, яка володiє безпосередньо принаймнi 25% капiталу компанiї - резидента України, що сплачує дивiденди, то податок, що стягується в Українi, не повинен перевищувати 5% вiд загальної суми дивiдендiв. В iнших випадках ставка податку з дивiдендiв дорiвнює 15% вiд загальної суми дивiдендiв.

Термiн "дивiденди" для цiлей Конвенцiї означає доходи вiд акцiй або iнших прав, якi не є борговими вимогами, що дають право на участь у прибутку, а також доходи вiд iнших корпоративних прав, якi пiдлягають такому самому оподаткуванню, як доходи вiд акцiй вiдповiдно до законодавства тiєї Держави, резидентом якої є компанiя, що розподiляє прибутки.

Оподаткування процентiв, що виникають в Українi i сплачуються резиденту Лiвiї, який є їх фактичним власником, обмежується в Українi ставкою 10% вiд загальної суми процентiв.

Термiн "проценти" для цiлей Конвенцiї означає доходи вiд боргових вимог будь-якого виду, незалежно вiд iпотечного забезпечення i незалежно вiд володiння правом на участь у прибутках боржника, i, зокрема, доходи вiд урядових цiнних паперiв i доходи вiд облiгацiй чи боргових зобов'язань, у тому числi премiї та винагороди, що сплачуються стосовно таких цiнних паперiв, облiгацiй та боргових зобов'язань. Штрафнi санкцiї за несвоєчаснi платежi не вважаються процентами для цiлей Конвенцiї.

Роялтi, якi виникають в Українi i сплачуються резиденту Лiвiї, пiдлягають оподаткуванню в Українi за ставкою 10% вiд загальної суми роялтi, якщо резидент Лiвiї є фактичним власником цих роялтi.

Термiн "роялтi" для цiлей Конвенцiї означає платежi будь-якого виду, що одержуються як винагорода за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на лiтературнi твори, твори мистецтва або науки, у тому числi кiнематографiчнi фiльми або фiльми чи плiвки, що використовуються для телебачення чи радiомовлення, будь-яким патентом, торговою маркою, кресленням або моделлю, планом, таємною формулою або процесом, або за користування чи надання права на користування промисловим, комерцiйним або науковим обладнанням, або за iнформацiю стосовно промислового, комерцiйного або наукового досвiду.

Вищезазначенi положення щодо оподаткування дивiдендiв, процентiв i роялтi за пiльговими ставками не застосовуються в Українi, якщо фактичний власник таких доходiв є резидентом Лiвiї, але здiйснює свою дiяльнiсть в Українi через постiйне представництво або надає в Українi незалежнi особистi послуги з розташованої в Українi постiйної бази, i холдинг, стосовно якого сплачуються дивiденди, або боргова вимога, на пiдставi якої сплачуються проценти, або право, стосовно якого сплачуються роялтi, дiйсно вiдносяться до цього постiйного представництва або постiйної бази. У такому випадку цi види прибутку вважаються прибутком, одержаним через постiйне представництво.

Вiдповiдно до положень Конвенцiї доходи, одержанi в Українi резидентом Лiвiї стосовно професiйних послуг чи iншої дiяльностi незалежного характеру, можуть оподатковуватись в Українi, якщо ця особа має в Українi постiйну базу, що використовується з метою здiйснення цiєї дiяльностi; або якщо ця особа перебуває в Українi у сукупностi бiльше нiж 183 днi в будь-якому дванадцятимiсячному перiодi, що починається або закiнчується у вiдповiдному фiнансовому роцi. Термiн "професiйнi послуги" включає, зокрема, незалежну наукову, лiтературну, художню, освiтню або викладацьку дiяльнiсть, а також незалежну дiяльнiсть лiкарiв, юристiв, iнженерiв, архiтекторiв, стоматологiв i бухгалтерiв.

Платня, заробiтна плата та iншi подiбнi винагороди, що одержуються резидентом Лiвiї у зв'язку з роботою за наймом (залежнi особистi послуги), що здiйснюється в Українi, може оподатковуватись в Українi. Така винагорода не пiдлягає оподаткуванню в Українi лише за умови одночасного виконання наступних трьох умов:

1) одержувач перебуває в Українi протягом перiоду або перiодiв, що не перевищують у сукупностi 183 днiв у будь-якому календарному роцi;

2) винагорода сплачується роботодавцем, який не є резидентом України, або вiд його iменi;

3) витрати зi сплати винагород не несуть постiйне представництво або постiйна база, якi роботодавець має в Українi.

При цьому незалежно вiд попереднiх положень, винагорода, одержувана у зв'язку з роботою за наймом, що здiйснюється на борту морського або повiтряного судна, яке експлуатується в мiжнародних перевезеннях, або на борту рiчкового судна, може оподатковуватись у Договiрнiй Державi, в якiй розташований фактичний керiвний орган пiдприємства.

Директорськi гонорари та аналогiчнi виплати, якi одержуються резидентом Лiвiї як членом ради директорiв компанiї, яка є резидентом України, будуть оподатковуватись в Українi.

Незалежно вiд попереднiх положень доходи фiзичної особи - резидента Лiвiї, що одержуються в Українi вiд здiйснення особистої дiяльностi у якостi артиста театру, кiно, радiо, телебачення або музиканта чи спортсмена, будуть оподатковуватись в Українi.

При цьому, доходи резидента Лiвiї вiд особистої дiяльностi в Українi у якостi працiвника мистецтв або спортсмена будуть звiльненi вiд оподаткування в Українi, якщо ця дiяльнiсть суттєвою мiрою фiнансується за рахунок суспiльних фондiв обох держав, або якщо ця дiяльнiсть здiйснюється на пiдставi Угоди про культурне спiвробiтництво, укладеної мiж Україною i Лiвiєю.

Платежi, одержуванi з метою оплати проживання, навчання або професiйної пiдготовки студентом або стажистом, який є чи був перед цим резидентом Лiвiї та перебуває в Українi виключно з метою навчання чи професiйної пiдготовки, не оподатковуються в Українi за умови, що такi платежi здiйснюються з джерел, якi знаходяться за межами України.

Фiзична особа, яка є чи була безпосередньо до приїзду в Україну резидентом Лiвiї, i яка за запрошенням будь-якого унiверситету, коледжу, школи або iншого подiбного навчального закладу, визнаного компетентним органом України, перебуває в Українi протягом перiоду, який не перевищує двох рокiв, лише з метою викладання або проведення наукових дослiджень в такому навчальному закладi, звiльняється вiд оподаткування в Українi стосовно будь-якої винагороди за викладання або проведення дослiдницьких робiт, якщо таку винагороду сплачено особi з-за меж України.

Право на використання переваг Конвенцiї надається вiдповiдно до Порядку звiльнення (зменшення) вiд оподаткування доходiв iз джерелом їх походження з України згiдно з мiжнародними договорами України про уникнення подвiйного оподаткування, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 6 травня 2001 р. N 470.

Доведiть зазначене до пiдпорядкованих державних податкових iнспекцiй.

Заступник Голови С.I.Лекарь