ЛИСТ 17.05.2010 N 4690/6/15-0516 Щодо вiдображення в податковому облiку банку операцiй репо

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
17.05.2010 N 4690/6/15-0516

Щодо вiдображення в податковому
облiку банку операцiй репо

Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист щодо вiдображення в податковому облiку банку операцiй репо i повiдомляє.

Методичними вказiвками з iнспектування банкiв "Система оцiнки ризикiв", схваленими постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 15.03.2004 р. N 104, дано визначення термiна репо - це угода про продаж iз подальшим викупом. На практицi вид банкiвської операцiї, за яким об'єкт (як правило, цiннi папери) передається контрагенту в обмiн на iнший об'єкт (як правило, грошовi кошти), а через визначений промiжок часу проводиться обов'язковий зворотний обмiн. Таким чином сторона, яка передає об'єкт, отримує вiд нього вторинну лiквiднiсть i не втрачає права власностi над об'єктом. З iншого боку, сторона, яка отримує об'єкт у тимчасове користування, набуває права отримувати доходи за об'єктом плюс заробляє на рiзницi мiж цiною первiсного та зворотного обмiну.

При цьому вторинна лiквiднiсть - це здатнiсть активiв бути використаними як забезпечення для отримання грошових коштiв, наприклад через операцiї кредитування чи репо. Характеризується спiввiдношенням мiж вартiстю активу та сумою коштiв, яку можна отримати, надавши його пiд заставу.

Згiдно з п. 1.4 Положення про порядок формування та використання резерву для вiдшкодування можливих втрат за кредитними операцiями банкiв, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 06.07.2000 р. N 279, до заборгованостi за кредитними операцiями, що становлять кредитний портфель банку, належать, зокрема, кредити, що наданi за операцiями репо суб'єктам господарювання.

Також вiдповiдно до п. 1.1 гл. 1 розд. VI Iнструкцiї про порядок регулювання дiяльностi банкiв в Українi, затвердженої постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 28.08.2001 р. N 368, до кредитних операцiй належать активнi операцiї банку, що пов'язанi з наданням клiєнтам залучених коштiв у тимчасове користування (надання кредитiв у готiвковiй або безготiвковiй формi, на фiнансування будiвництва житла та у формi врахування векселiв, розмiщення депозитiв, проведення факторингових операцiй, операцiй репо, фiнансового лiзингу тощо) або прийняттям зобов'язань про надання коштiв у тимчасове користування (надання гарантiй, поручительств, авалiв тощо), а також операцiї з купiвлi та продажу цiнних паперiв за дорученням клiєнтiв i вiд свого iменi (включаючи андеррайтинг), будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмiн на зобов'язання боржника щодо повернення заборгованої суми.

Крiм того, згiдно з п. 3.1 гл. 3 розд. IV Iнструкцiї з бухгалтерського облiку кредитних, вкладних (депозитних) операцiй та формування i використання резервiв пiд кредитнi ризики в банках України, затвердженої постановою правлiння Нацiонального банку України вiд 27.12.2007 р. N 481, операцiя репо вiдображається в бухгалтерському облiку як наданий (отриманий) кредит пiд заставу цiнних паперiв.

З урахуванням викладеного, оскiльки операцiї репо за своєю економiчною сутнiстю є кредитними операцiями пiд заставу цiнних паперiв, окремий податковий облiк фiнансових результатiв операцiй з цiнними паперами i деривативами, ведення якого передбачено п. 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" ( 334/94-ВР ) (далi - Закон), на такi операцiї не розповсюджується. Вiдповiдно податковий облiк операцiй репо як кредитних операцiй здiйснюється згiдно з положеннями пп. 7.9.1 - 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 Закону.

У п. 6 Положення про процентну полiтику Нацiонального банку України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 18.08.2004 р. N 389, в цiлях кредитування комерцiйних банкiв при купiвлi-продажу державних облiгацiй надано визначення процентної ставки за операцiями репо, тобто цiнова рiзниця при купiвлi-продажу цiнних паперiв за операцiями репо розглядається як проценти за кредитною операцiєю.

Згiдно з п. 1.10 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) проценти - це доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у виглядi плати за використання залучених на визначений строк коштiв або майна.

Таким чином, доход банку за операцiями репо у виглядi рiзницi мiж цiною первiсного i зворотного обмiну включається до складу валового доходу на пiдставi п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ).

Заступник Голови О.Любченко