Переоцінка постачальником талонів на паливо, які придбані по іншій вартості. Як відобразити в обліку?

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Запит:

Підприємство до війни придбало 1000 л. ДП за 30 000 грн. на картковий рахунок в електронному кабінеті у АЗС.
Цю транзакцію підприємство відобразило на 203 рахунку в грошовому та кількісному вираженні.
З початком війни постачальник припинив свою роботу і підприємство не могло на цьому АЗС заправлятися.
Пізніше АЗС знову почало свою роботу, проте відмовилося відпускати товар за ту ціну, яка була заплачена та запропонувало 2 варіанти:
1. Перерахунок товару по новій ціні – 50 грн. за літр
2. Повернення коштів.
Як нам відобразити ці транзакції в БО?
Особливо цікавить другий варіант, оскільки цю кількість літрів ми відобразили в 203 рахунку? Які йдуть податкові наслідки в обох випадках?

Відповідь:

З наведеного вище запиту можливо зробити висновок що Ви придбали картки на ДП.
3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої спільним наказом Міненергетики, Мінекономіки, Мінтрансу, Держспоживстандарту від 20.05.2008 № 281/171/578/155 можливо зробити висновок, що поняття «паливна картка» Інструкція № 281 не визначає та не використовує, таку картку називають платіжною. Тобто це спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника або з відповідного рахунку банку з метою оплати вартості товарів і послуг.
Порядок використання та видачі паливних карток підприємство узгоджує з продавцями палива на основі договору.
Підприємство, отримуючи талон або паливну картку, фактично ще не одержує пального, вартість останнього відображають на балансі підприємства.
На АЗС таке пальне перебуває лише на зберіганні, поки підприємство не вирішить його забрати.
Підставою для оприбуткування палива на баланс підприємства буде видаткова накладна або інший первинний документ, а не талон чи паливна картка.

Паливна картка є товарно-розпорядчим документом. На її підставі видають (повертають) пальне. Паливна картка не є розрахунковим або платіжним засобом.
Вартість придбаного за талонами або паливною карткою пального підприємство відображає на субрахунку 203 «Паливо». У цілях аналітичного обліку можна виділяти вартість пального, яке перебуває на АЗС, у баках автомобілів тощо.
Проводки:

Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума операції (грн.)

Сплачено постачальнику за ДП Д-т 631 К-т 311 30 000,00
Отримано видаткову накладну на ДП Д-т 203 К-т 631 25 000,00
Відображено ПК по ПДВ Д-т 6412 К-т 631 5 000,00

Тепер розглянемо ситуації коли:

1. Здійснено перерахунок товару /ДП по новій ціні – 50 грн. за літр
Як що Ви домовились про нову ціну при тому самому об’ємі (1000 літрів) або про зменшення об’єму з урахуванням нової ціни то необхідно скоректувати попередню ПН на передплату ДП. Тому на дату підписання додаткової угоди до неї потрібно виписати РК.
Після додаткової угоди на дату першої події — відвантаження товару/доплати коштів отримати (на суму перевищення) нову ПН.
Стосовно бухгалтерського обліку перегляду ціни вже отриманого товару - якщо змінюється вартість товару після його відвантаження, первинний документ, оформлений при відвантаженні, не можна вважати складеним з помилкою.
Таким чином, вносити виправлення в раніше складений первинний документ у цілях коригування дійсної на момент відвантаження товарів ціни неправомірно, потрібно складати новий первинний документ про зміну вартості.
В чинних нормативних документах, що регулюють бухгалтерський облік, немає конкретних вказівок стосовно документування факту зміни вартості раніше відвантажених товарів. Проте в ПДВ-обліку, як вище було наведено, при перегляді ціни передбачено складання розрахунків коригувань до податкових накладних.
Для зміни встановленої домовленістю сторін вартості товарів, сторони повинні підписати додаткову угоду до договору про зміну ціни.
Таке оформлення не передбачає обов’язку коригування первинних документів, якими задокументовано відвантаження товарів.
У цій ситуації потрібен новий первинний документ.
Такий новий первинний документ повинен скласти як продавець, так і покупець.
На думку Аудитора, обліковий запис про зміну ціни в бухгалтерському обліку сторони можуть зафіксувати кожна в себе бухгалтерською довідкою6. Але, бухгалтерська довідка повинна містити всі обов’язкові реквізити, обумовлені ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік (лист Мінфіну від 05.08.2014 р. № 31-11410-08/23-2303/2333).
Мінфін також (лист від 13.01.2015 р. № 31-11410-08-10/699) не проти і окремих документів, розроблених підприємством самостійно із зазначенням усіх обов’язкових реквізитів, властивих первинці.
Такими документами можуть бути:
— акт про встановлення нової ціни, складений комісією підприємства і затверджений керівником, або
— розпорядчий акт керівника підприємства, виданий у межах компетенції і відповідно до законодавства.
Якщо в них буде повний набір обов’язкових реквізитів, то бухгалтерську довідку можна не складати.
Сторонам на підставі одного із запропонованих документів і слід проводити записи в бухгалтерському обліку на підтвердження зміни ціни товарів.

Можливі проводки:

Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума операції (грн.)

Сплачено постачальнику за ДП додатково Д-т 631 К-т 311 20 000,00
Складено Акт/бухдовідку Д-т 203 К-т 631 16 666,67
Відображено ПК по ПДВ згідно РК Д-т 6412 К-т 631 3 333,33

2. Сторони домовилися про повернення коштів.

Згідно до ст. 188 ГКУ № 436 розірвання договору у односторонньому порядку не допускається, Вам необхідно надіслати про це пропозицію іншій стороні договору.

Варіанти повернення попередньої оплати постачальником (приклади):
Стаття 665. ЦКУ Правові наслідки відмови продавця передати товар
1. У разі відмови продавця передати проданий товар покупець має право відмовитися від договору купівлі-продажу.
2. Якщо продавець відмовився передати річ, визначену індивідуальними ознаками, покупець має право пред'явити продавцеві вимоги відповідно до статті 620 цього Кодексу.
Стаття 610. ЦКУ Порушення зобов'язання
1. Порушенням зобов'язання є його невиконання або виконання з порушенням умов, визначених змістом зобов'язання (неналежне виконання).
Стаття 615. ЦКУ Одностороння відмова від зобов'язання
1. У разі порушення зобов'язання однією стороною друга сторона має право частково або в повному обсязі відмовитися від зобов'язання, якщо це встановлено договором або законом.
2. Одностороння відмова від зобов'язання не звільняє винну сторону від відповідальності за порушення зобов'язання.
3. Внаслідок односторонньої відмови від зобов'язання частково або у повному обсязі відповідно змінюються умови зобов'язання або воно припиняється.

Бухгалтерські проводки:
Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума операції (грн.)

Отримано повернуту передплату Д-т 311 К-т 371 30 000,00
Корегування балансової вартості ДП(сторно) Д-т 203 К-т 631 (25 000,00)
Відображено ПК по ПДВ (сторно) Д-т 6412 К-т 644 (5 000,00*)

* - Інших податкових наслідків, з урахуванням першої події, у Вашому випадку ПКУ не передбачає.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2022

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати