Правильність бухгалтерського обліку передплат ……..

Запит

Підприємство продає товар покупцю. Продавець перед реалізацією часто бере передплату по замовленнях за свою продукцію в розмірі 90% .
В процесі відвантаження підприємство відображає дані транзакції по таких рахунках:
Дт 31-Кт681 – отримання передплати
Дт 36-Кт70- реалізація продукції від передплати
Дт 681-Кт36 – зменшення передплати
Дт 36-Кт70- реалізація продукції понад передплату
Дт31-Кт36 – оплата за решту продукції.
Запитання:
Чи є помилкою для підприємства залучати 681 рахунок, коли фактично здвоються обороти по рахунках 681 та 362?
Чи підприємству повинно в цій ситуації вести передплати по 36 рахунку, що дасть можливість уникнути здвоєння оборотів?

ВІДПОВІДЬ
Логіка відображення операції у регістрах обліку і у ОСВ побудована на застосуванні подвійного запису. Тому обороти за дебетом та за кредитом на початок року, сальдо на початок та кінець періоду мають співпадати.
Оскільки операція в бухобліку відображається відразу по дебету одного рахунку і по кредиту другого, то ∑ дебетових оборотів на всіх рахунках повинна дорівнювати ∑ кредитових оборотів за всіма рахунками. Якщо в ОСВ ця рівність не дотримана, значить була допущена помилка.

Згідно з принципом нарахування - доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.
Враховуючи інші принципи, визначені міжнародними стандартами або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, або національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, кожна господарська операція відображається у регістрах обліку з застосуванням подвійного запису і тільки один раз.
У відповідності до п. 5. ПСБО 15 «Дохід» - Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Згідно до п. 6. ПСБО 15 – Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
6.1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
6.2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.
6.3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).
6.4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).
6.5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.
6.6. Надходження, що належать іншим особам.
6.7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.
З наведеного слідує, що момент реалізації і отримання доходу відображається у обліку на повну суму, яка призводить до збільшення активу незалежно від суми отриманої попередньої оплати.
Наступні операції по взаєморозрахунках не повинні призводити до здвоювання оборотів по рахунках обліку.

Далі розглянемо схему обліку запропоновану Вами (суми умовні без ПДВ):
Загальна сума реалізації 100 000,00 грн.
Попередня оплата 90 000,00 грн.

Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума операції грн.

Отримано попередню оплату Д-т 311 К-т 6811 90 000,00
Реалізовано продукцію на суму передплати Д-т 361 К-т 701 90 000,00
Зараховано отриману попередню оплату Д-т 6811 К-т 361 90 000,00
Реалізовано продукцію на суму перевищення передплати Д-т 361 К-т 701 10 000,00
Отримано додаткову оплату Д-т 311 К-т 361 10 000,00

Як видно з наведеного, при подібному відображенню відповідних операцій реалізації продукції з урахуванням передплати і подальших розрахунків, здвоєння оборотів по рахунках не виникає.

З урахуванням вимог вище наведених нормативних документів рекомендується подібні операції у облікових регістрах відображати наступним чином:

Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума операції грн.

Отримано попередню оплату Д-т 311 К-т 6811 90 000,00
Реалізовано продукцію на суму по договору Д-т 361 К-т 701 100 000,00
Зараховано отриману попередню оплату Д-т 6811 К-т 361 90 000,00
Отримано додаткову оплату Д-т 311 К-т 361 10 000,00
Така схема проводок відповідає вимогам Закону № 996 і ПСБО.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2022

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати