Про оподаткування внеску майна до статутного фонду юридичної особи

Питання оподаткування вартості майна фізичної особи, що вноситься нею до статутного фонду юридичної особи — резидента в обмін на емітовані корпоративні права, обговорюється протягом досить тривалого часу. ДПАУ в листах від 27.10.2008 № 15979/5/17-0716 та від 30.01.2009 № 36/4/17-0713 інвестування фізичною особою до статутного фонду господарського товариства рухомого майна, що належить їй на праві власності, розглядає як операцію міни: один платник податку (фізична особа) міняє майно на корпоративні права іншого платника (юридичної особи). А оскільки при операціях міни кожна зі сторін є продавцем того товару, який вона передає в обмін, і покупцем товару, який вона одержує взамін, то відбувається купівля-продаж. Відповідно і висновок ДПАУ був такий: операція з інвестування майна до статутного фонду є відчуженням такого майна, дохід від відчуження (продажу) має оподатковуватись, і податковим агентом у цьому випадку є підприємство, до статутного фонду якого вноситься майно.

Комітет ВР України з питань податкової та митної політики дотримується іншої думки. Він зазначає, що внесок фізичної особи у вигляді майна, яке знаходиться у його власності, до статутного фонду юридичної особи — резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку з придбанням інвестиційного активу, і не є доходом у розумінні норм пункту 1.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 № 889. До того ж така операція не належить до операцій з купівлі-продажу майна.

КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ

ЛИСТ

від 15.10.2009 р. N 04-27/936

У Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики надходять звернення з питань застосування норм Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» при здійсненні операцій з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані корпоративні права. У зв'язку із зазначеним Комітет повідомляє таке.

Згідно з нормами підпункту 9.6.2 пункту 9.6 статті 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон N 889) операції з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права вважаються придбанням інвестиційного активу.

Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами, а позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу (з урахуванням норм пп. 9.6.4 вказаного пункту), є інвестиційним прибутком (пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889), що є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (пп. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону N 889) при здійсненні платником податку зазначеної операції.

За наслідками звітного року до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами (пп. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889). Фінансові результати операцій з інвестиційними активами (пп. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону N 889) обліковуються платником податку самостійно та окремо від інших доходів і витрат.

Враховуючи викладене, згідно з прямими нормами Закону N 889 вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у власності такої особи) до статутного фонду юридичної особи - резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами пункту 1.2 статті 1 Закону та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм статей 11 та 12 Закону N 889.

Голова С. Терьохін

Тижневик "Головбух"

Коллеги, если Вам понравился наш материал, поделитесь им в своих сетях и нажмите пожалуйста кнопку Фейсбук мне нравиться ! Заранее Спасибо!