Облік курсових різниць

Аудитори ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух» консультують:

Підприємство реалізувало товар по курсу 37,3804 грн. на відповідну дату, потім надійшла оплата за товар по курсу 36,3053 грн. Після цього товар було визнано як бракований, його повернули по курсу 36,5064грн. Нова реалізація товару відбулася по курсу 35,6306 грн.

Питання полягає в тому коли і на яку дату виникає курсова різниця і до якої події вони рахуються. Усі повернення відбулися після реалізації та оплати за товар (завершена операція). Найбільше цікавить курсова на дату повернення і на дату нової реалізації (виправленого товару).

Відповідь

При здійснені експортно-імпортних операцій слід враховувати вимоги ПСБО № 21, тобто дотримуватися принципу визначення монетарних і не монетарних статей при здійсненні відповідних операцій для розрахунку курсових різниць:

Перша подія — отримання оплати:
При отриманні від іноземного покупця передоплати за товар у продавця перед таким покупцем виникає заборгованість, яку має бути погашено шляхом відвантаження товару. Оскільки ця заборгованість погашається товаром, а не грошима, вона є немонетарною і курсові різниці за нею не розраховуються на дату балансу та на дату її погашення.
Дохід за такою операцією визначається на дату відвантаження, але за курсом НБУ на дату отримання оплати (авансу).

Перша подія — відвантаження товару
При відвантаженні товару іноземному покупцю виникає заборгованість покупця перед підприємством. Оскільки така заборгованість має бути погашена грошовими коштами, вона є монетарною і за нею розраховуються курсові різниці на дату балансу та на дату погашення.
Дохід за такою операцією визначається за курсом НБУ на дату нарахування доходу (тобто на дату відвантаження товару).

У разі отримання від покупців авансових платежів в іноземній валюті частинами та відвантаження покупцям частинами немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визначається за сумою авансових платежів із застосуванням курсів НБУ виходячи з послідовності отримання авансових платежів та відвантаження.

На підставі вище наведеного складемо скорочену схему можливих бухгалтерських проводок стосовно Ваших операцій наведених у запиті (суми та дати операцій у євро застосовуються умовні):
1. Відбулася реалізація товару 10.08.2022р. курс. 37,3804 грн. на 1 000,00 євро (37384,00 грн.)
2. Надійшла оплата за товар 12.08.2022р. курс 36,3053 грн. 1 000,00 євро (36305,30 грн.)
3. Повернули бракований товар – 20.09.2022р. курс. 36,5064грн.
4. Нова реалізація товару - 14.10.2022 р. курс. 35,6306 грн.

1. 10.08.2022 1 000,00 євро (37 380,40 грн.) Д-т 362 К-т 702 Визнано дохід від реалізації, курс НБУ 37,3804 грн./євро. Виникла дебіторська заборгованість монетарна стаття згідно ПСБО 21
2 12.08.2022 1 000,00 євро (36 305,30 грн.) Д-т 312 К-т 362 Отримано постоплату за товар від нерезидента. Курс НБУ 36,3053 грн./євро.
3 12.08.2022 1 075,10 грн. Д-т 945 К-т 362 Визначено витрати від курсової різниці при погашені заборгованості по монетарній статті згідно ПСБО 21
4 31.08.2022
37 380,40 грн. Д-т 702 К-т 791
28 000,00 грн. Д-т 791 К-т 902
1 075,10 грн. Д-т 791 К-т 945
Закриття місяця і визначення фінансового результату
Станом на 31.08.2022 року операція експорту повністю закрита

20.09.2022 10 000,00 євро (37 380,40 грн.) Д-т 704 К-т 362 Сторонами прийнято рішення про повернення товару у повному обсязі. При цьому оплата нерезиденту не повертається, а товар замінюється на новий. Постоплата перетворюється у попередню оплату, монетарна стаття на 12.08.2022 р. перетворюється у немонетарну
20.09.2022 (-1 075,10 грн.) Д-т 945 К-т 362 Сторно витрати по курсовій різниці при визнанні активу немонетарним.
20.09.2022 (-25 000,00 грн.) Д-т 902 К-т 281 Сторно собівартості реалізованих товарів при поверненні.

14.10.2022 10 000,00 євро (36 305,30 грн.) Д-т 702 К-т 362 Відвантажено нові товари на заміну бракованих. При наявності отриманого авансу дана стаття не монетарна.
Дохід за такою операцією згідно ПСБО 21 визначається на дату відвантаження, але за курсом НБУ на дату отримання оплати (авансу), тобто за курсом на 12.08.2022 р. 36,3053 грн./євро.
14.10.2022 25 000,00 грн. Д-т 902 К-т 281 Визначено собівартість реалізованих товарів.

ТОВ «Аудиторська фірма «Главбух»
Носов В.Г.

2022

Аудиторська перевірка, бухгалтерські послуги, аутсорсинг зарплати